浅谈财务报告的改进

【摘要】财务报告作为会计信息的综合表达和载体之一,应随经济的发展而发展,随用户需求的改变而改变。会计信息需求的变化是推动财务报告改革的根本动因。文章首先分析了经济环境变化下,使用者对财务报告产生的新需求。接着,从现行财务报告的完整性、及时性、规范性、相关性等方面阐述了现行财务报告的缺陷。最后,提出了改进现行财务报告应遵循的基本思路,并对财务报告的内容、方式、规范与及时性等四个方面提出了较为系统的改进意见。

【关键词】财务报告;缺陷;改进措施

会计发展的历史告诉我们,社会经济环境的变化导致会计信息使用者需求的变化,而会计信息需求的变化则会推动财务会计的发展。现行财务报告体系主体在相当长的时期内满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要。随着知识经济时代的到来,社会经济环境发生了翻天覆地的变化,财务报告环境也随之发生了显著的变化。传统会计与财务管理受到了冲击和挑战,现行财务报告的局限性日益凸现,其所能提供的真正有用的信息似乎越来越少。因此,现行财务会计报告体系已经不能适应知识经济时代企业信息披露的要求,如何改进现行财务会计报告已成为当务之急。

1.财务报告的意义与作用

财务会计的目标是提供一个主体的财务状况、经营业绩、现金流量来满足各类信息使用者对管理当局的委托责任进行评估，并在此基础上进行广泛的经济决策。我国现行财务报告体系包括会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表)、会报表附注、财务情况说明书。近年来，由于竞争和风险的加剧、盲目追求短期利益，信息使用者对企业提供信息的要求越来越高，现行财务报告体系难以恰当公允反映企业财务状况的报告体系，显露出了它的滞后性。

2.改进现行财务报告的必要性

2.1财务信息使用者的信息需求变化

2.1.1对财务报告提供的信息质量提出新的要求。信息使用者十分关心财务报告提供的信息质量,对信息的相关性和及时性提出了更高的要求。为了提高会计信息的使用价值,必须缩短披露周期,以保证信息的及时性。

2.1.2对财务报告提供的信息量和信息范围要求更大更广。随着信息时代的到来,人们对财务报告断提高,用者不仅要求披露财务信息、定量信息、确定性信息、整体信息,还要求更多地披露非财务信息、不确定信息和分部信息。

2.2现行财务报告的主要缺陷

2.2.1没有注重对背景信息和前瞻信息的披露

企业的背景信息包括企业的长期目标、经营策略、所处行业的发展、产业结构调整等方面，这些信息的主要作用是帮助报表相关者们判断企业的经营战略和未来前景与企业经营环境相适应与否等问题。

2.2.2财务报表无法反映许多影响企业财务状况和经营成果的因素

比如知识产权、科学技术和人力资源的等这些因素虽然与企业的生存和发展有着密切的联系，但由于他们无法用货币形式进行描述，只好被排除在报表之外。

2.2.3现行财务报告的滞后性十分严重

按照会计期间假设，现行的财务报告是定期编制并对外披露的，然而，年度报告，甚至季度报告己明显无法满足使用者的需要。

2.2.4财务报告主要是提供历史成本为主的财务信息，它对使用者决策所需要的信息的相关性较低，无法反映企业未来的经营成果和财务状况

2.2.5现行财务报告是通用报告，它假定能够满足所有使用者的信息需要，但不同使用者的具体决策模式千差万别，他们所需的信息也必然各不相同，通用财务报告显然难以同时满足所有使用者的信息需要

3.改进现行财务报告的具体措施

现行财务报告存在种种缺陷,不能满足目前的需求,已是一个不争的事实,因此,现行财务报告必须适应时代发展的要求进行深层次的变革。结合我国现行财务报告的缺陷和改进的基本原则,建议从以下四个方面进行改进:

3.1完善现行财务报告的内容

拓展信息披露的内容。按照财务报告的充分揭示原则，凡是为达到公允表达企业经济事项所必要的信息，均应完整提供，并使用户易于理解，亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。

（1）知识资本信息。知识资本信息主要包括企业无形资产信息和人力资本信息等智力资本信息。企业无形资产指企业拥有的先进技术、专利、品牌价值、商誉等，目前在一定条件下已给予适当的反映;但还没有考虑到人力资产的价值，也不反映人力资本，从而低估了企业资产总额，忽视了劳动者对企业的经济贡献。因而未来财务报告应予以充分揭示和披露人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用。

（2）社会责任信息。在未来财务报告中增加社会责任信息，即增加有关企业污染环境的状况和治理污染的资料、绿化情况以及对整个社会贡献等信息，这样有利于整个社会维护生态平衡，并保持经济的可持续发展，促使企业更好地履行社会责任，树立良好的企业形象。

（3）非财务信息。非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，弥补了财务数据信息的不足。非财务信息主要包括企业背景，企业关联方的信息，企业主要股东、投资者以及企业管理人员对财务数据的分析报告等。

（4）分部信息。企业集团的综合信息反映了集团的整体情况，但由于集团各公司行业不同，反在国家或地区不同，其利润率、物价水平、发展机会、未来前景和投资风险都有较大的差异性，按行业、地区等的分部信息所反映的收益或现金流量往往比整个企业集团的更为有效。

3.2编制实时报告，缩短报告的时间间隔，提高财务报告及时性

广大投资者最关心的问题莫过于企业未来的前途是否乐观，而预测未来的变化，单凭过去按月、按年编制的会计报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。所以，随着信息技术的发展，提高财务报告的及时性与充同步财务报告。

3.2.1同步财务报告

现行财务报告基于分期假设定期编制而成,且报告的周期过长,严重影响了信息披露的及时性。同步财务报告可以使使用者随时获取所需信息,在财务信息使用上真正实现多、快、好、省。因此,以同步财务报告取代传统手工的财务报告系统,可以大大提高企业财务报告信息的相关性、及时性和可靠性。

3.2.2差别财务报告

现行的财务报告是一种通用财务报告,不同使用者提供的是相同的报告,并将不同企业的财务报表予以标准化。通用报告模式不利于节约社会交易费用,无法满足所有报告用户的信息需要,致使会计信息的相关性不足。采用差别财务报告,企业既可满足不同的、特殊的信息需求,更好地履行财务报告目标,又可避免因广泛对外披露而产生的负面影响。

3.2.3多样化财务报告

在手工会计和传统信息传输的技术条件下,以报表方式来交换财务信息是一种最有效和最节约成本的方式;但图像化信息相对于表式信息来说,更具有简明易懂的优越性。随着数据库技术的发展和多媒体技术、人工智能技术等高新技术的发展,使财务报告的形式多样化。我们可以通过传播媒介来传输财务报告信息,通过图像表述、文字表述、语言表述等多种形式来丰富财务报告模式,从而进一步提高财务报告的有用性。

4.结束语

尽管现行的财务报告模式己经跟不上社会变革的步伐，但历史的发展自有其不可分割的延续性，所以未来的财务报告不会以一种独立姿态存在，它必须能够兼容现在和过去，这是技术发展史的共同规律。因此，学术界和实务界许多有识之士纷纷对未来财务报告之模式提出自己的观点。因此将来的财务报告一定是以一种多姿多彩的形式展现在我们的面前，内容更全面、完整，模式更优……　[科]

【参考文献】

［1］葛家澎.21世纪财务报告展望—迎接竞争.技术和全球化三股力量汇合的挑战.财务与会计,2002(2).

［2］阎达五.会计理论专题.中国财政经济出版社,2002(10).

［3]谢德仁.财务报表的逻辑.会计研究,2003(10).

第二篇：改进现行财务报告模式问题探究

现行财务报告模式的改进问题研究

www.chinaqking.com 期刊门户-中国期刊网20##-12-19来源:《中小企业管理与科技》供稿文/裴蕾

[导读]摘要：现行财务报告从现有模式角度看，有一定局限性和不尽人意的地方，需要加以必要的改进，为此本文在列举其局限性表现基础上，提出了自己的一些设想和看法，目的是进一步完善和作好财务报告这项工作。关键词：现行 财务报告模式 改进

摘要：现行财务报告从现有模式角度看，有一定局限性和不尽人意的地方，需要加以必要的改进，为此本文在列举其局限性表现基础上，提出了自己的一些设想和看法，目的是进一步完善和作好财务报告这项工作。
关键词：现行 财务报告模式 改进
一、现行财务报告模式具有一定的局限性
1、重法律形式而轻经济实质。按照国际会计准则委员会(I—ASC)的观点，“实质重于形式”的含义为“要使会计资料如实反映其意欲反映的交易或事项，那就必须根据其经济实质，而不是只根据其法律形式进行反映和核算”。因此，当交易或事项的经济实质和法律实质发生背离时，会计核算应该根据经济实质进行会计处理。但长期以来，到底是“实质重于形式”还是“形式重于实质”，这一问题一直困扰着会计界，而且往往是“法律形式”取代了“经济实质”，并以此指导会计处理。例如：①在现行财务报告模式之中，由于各国税法的重大影响，会计实务依然按照稳健性而不是“持续经营”原则作为资产计价的基础；②按照现行财务报告模式的财务会计概念框架，资产被定义未来的经济利益，但是会计人员并未真正按照现值而是按照历史成本属性去计量资产；③再如，有退款权的产品销售，会计人员进行处理时，往往在交易发生时就完全确认为一项收入，但是经济事实却是，与该商品相联系的风险并不完全转移。
2、重成本而轻价值。由于会计的主体假设的存在，采用成本或者价值进行会计核算，反映在同一时点上不同会计主体进行会计核算立足点的不同：成本是会计主体对“投入”的核算，而价值是会计主体对“产出”的核算。笔者认为，以资产为例，成本在很大程度上仅仅代表了资产的存量特征，而价值则代表了资产的流量特征。现行财务报告模式重成本轻价值是由于立足财务报告目标的“受托责任观”，主要考虑到财务报告所提供信息的可靠性和稳健性。以成本尤其是历史成本作为资产的主要计量属性，只能反映资产的取得或投入，并不能够反映“未来的经济利益”，这样就与资产的定义相违背，资产概念在质和量的规定方面就是相悖的。
3、侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动。从美国财务会计准则委员会(FASB)的会计要素定义可以看出，现行财务报告模式下的财务报告或报表，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表。但会计信息使用者需要的不仅是对企业过去财务状况和经营成果的真实而公允的描述，更希望了解能够对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性信息。此外，现行财务报告模式仅仅重视历史信息，也和权责发生制的确认要求相背离。因为权责发生制原则本身包含了回顾过去、立足现在和展望未来三个环节。
4、侧重于利润的核算。FASB的概念框架力图体现的是资产负债观，而不是以收益表为重心的收入／费用观，但是在财务报告中却并未始终贯彻这一思想。例如：①过分注意盈利的核算，强求收入、费用的配比而忽视资产的计价；②过分注意最终的利润数据，对企业的实际现金流量状况长期忽视。
5、财务报告信息披露内容的不完整性。尽管完整性是一个相对的概念，但信息披露内容不完整是现行财务报告模式的固有弊病。试想，以交易为基础的现行财务报告模式，势必会拒绝确认乃至报告某些虽然与交易无联系但是却十分重要的期间价值变化。最直接的影响就是导致企业对经营业绩的反映和控制(监督)不能令人满意。例如：①企业经营过程中造就的竞争优势，因为不直接与企业的交易活动相关，因此在财务报表上得不到反映，但是这类事项或情况，对企业日后的经营业绩却有着深远的影响；②那些企业内生的人力资源状况和各种软资产知识产权、智力资产等，对企业发展意义深远的项目，更是得不到反映；③对企业履行社会责任的信息，在财务报表中也长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；④对企业在长期的经营过程中创造的商誉和企业面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定性很少披露；⑤财务报告的不完整性还在于它是一种“通用目的”的报表，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤“通用目的”财务报表以外的某些特殊需要的“专用”财务报表。
6、财务报表项目的不确定性。不可否认，由于估计和判断的客观存在，“不确定性”充斥着整个会计处理过程。例如FASB关于资产定义中的“可能”一词，就含有“不确定性”，然而各项资产却以非常确定的单一数字体现在资产负债表之中。事实上，只要现行财务报告模式下的确认以责权发生制为主，那么财务会计处理过程中的估计和判断就不可避免。但问题在于，在财务报表上列示的单一、仿佛十分确定的数字，到底向会计信息市场传递了什么样的信息呢?即使加总可以抵销单一会计数据的不确定性，但也掩盖了一些十分有用的信息。难道我们不能从个别会计报表、合并财务报表和分部报告同时并存不悖中得到什么启发吗?
理智的会计信息使用者不会为这些貌似精确的数字所迷惑，但是要探究其本质上的确定程度，也不容易。他们会通过各种途径去验证和再确认，甚至不厌其烦地对财务报表上的单一数字进行重新分解，然后再按照自己的判断重新组合和汇总。那么我们就要提出质疑——会计人员将零散的会计数据经过确认、记录和计量程序最终汇总为单一数字，而会计信息使用者又将它按照自己的需要予以分解并进行再组合，这样合了又分，分了又合，会计人员到底起着一种什么作用?对整个社会资源是否意味着一种巨大的浪费我们为什么不对此状况加以改进呢?此外，财务报告的及时性不能很好地满足信息使用者决策的需要，这也是现行财务报告模式的局限性之一。
二、对改进现行财务报告模式的几点设想
具体设想如下：
1、改革现行财务报告模式，并不意味着对之完全否定，相反，我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分——财务报表，包括资产负债报表、损益表和现金流量表，但是建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明投资报酬、财务弹性和变现能力的会计信息。在条件允许的情况下，可以借鉴英国会计准则委员会(ASB)的做法，在损益表的下端附加披露全部已确认的利得和损失。
2、在财务报表附注中，应注意披露各种表外融资方式特征和风险。
3、在财务报表的补充资料之中，披露企业物价变动的会计信息；另外，可以适当披露采用“区间”或“范围”估计数量报表项目的有关信息，借以消除报表项目貌似确定而对会计信息使用者产生的误导。
4、在其他财务报表中，着重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性——存在的显著风险和报酬机会、企业的相对竞争优势和关于企业“软资产”(如人力资源)以及评估的商誉的信息，并尽可能披露关于竞争对手或同行业其余相关企业的信息。
5、尽可能及时提供财务报告和会计信息，必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告，简化年度财务报告等。
6、对操作衍生金融工具的企业，应该单独予以披露并进行核算。
7、若存在着多个企业分部，应尽量按照行业分部或地区分部编制或提供分部报告。
8、鼓励企业进行适当的自愿披露，包括披露一些有一定依据的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等。
9、鼓励企业披露关于履行社会责任和关于企业增值的会计信息，并根据具体条件酌情采用在财务报表附注中进行叙述性披露、在现有财务报表中添加某些项目或单独披露如社会收益表、增值表等形式。
10、要尽量注意“效益>成本”这个普遍的约束条件，在信息披露的相关性和可靠性之间、在保护商业秘密和提供及时、有用的信息之间进行权衡，要尽量避免会计信息披露过载现象。要根据会计环境、会计信息使用者需求的变化，兼顾财务会计的固有特征，并作适当的调整。