建筑项目审计现状调查报告
【摘要】 建筑事业的发展使得建筑业在现代社会中扮演着越来越重要的角色，占国民经济的比例也越来越大。同时建筑项目建设过程中所暴露出来的问题也越来越多了。因此我们必须对建筑项目的合法性，真是性以及有效性进行非常必要的审查和监督。建筑项目的特点是业务繁杂，业务量多，涉及金额大，因此在建设过程中往往成为许多建设单位或者个人徇私舞弊和虚构业务的工具。本文就现在建筑项目审计的现状具体地论述了建筑项目审计的主要内容，现阶段存在主要问题以及主要审计对策。
【关键词】建筑项目；建筑项目审计；审计对策；
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Investigation Report on the audit of
Construction projects
Abstract：Architecture allows the development of construction industry in modern society play an increasingly important role, accounting for an increasing proportion of the national economy At the same time the process of building construction problems are exposed more and more. We must therefore legality of the construction project is really essential nature and effectiveness of the review and oversight. Construction project is characterized by complex business, volume of business, involving huge amounts of money, so often in the construction process many construction unit or individual favoritism and fictitious business tool. This audit of construction projects on the current status of construction projects specifically discusses the main contents of the audit there is the main problem at this stage and the main audit measures
Key words：construction projects; construction projects audits ; audits responses
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引言
我国建设项目审计经历了由浅到深，从无到有的发展过程，取得了一些宝贵的经验，但随着经济形势的不断变化，建设项目审计在深度和广度上已不太适应经济发展需要。为适应国家经济发展的新环境，早日与国际接轨，建设项目审计应该用新的观念积极打造出新的空间。①根据我国现行规定，建筑项目是指：按照一个建设单位的总体设计要求，在一个或者几个场地建设的所有工程项目之和。通常以一个企业，行政，事业单位或一个独立工程为一个建筑项目。而建筑项目审计即对建筑项目建设过程的合法，真实和有效性的审查和监督。它是建筑业持续发展的重要保证，同时也是国民经济宏观调控的重要工作。建筑项目业务繁杂，涉及金额庞大，占国民经济比重大。某些单位和个人正是利用这些特点虚构业务，贪污国家和委托资产，徇私舞弊进行各种违法甚至犯罪活动。这就需要我们的审计人员根据承建单位的现有资料确定其业务是否合法，找出其违法犯罪的原因，将错帐假账及时调整，更正。
一、建筑项目审计的主要内容
（一）建设项目中建设程序执行情况的审计
建设程序中执行情况审计的具体审计对象是建设单位上报的文件和有关机关审批文件。其审计的重点和主要内容包括：
1.关于投资决策审计。重点可行性研究报告编制、审计项目建议书以及相关审批的程序是否符合规定；审计审批部门与编制部门的级别、资质是否达到该项目建设规模的要求；审计有无人为的压低投资估算或高估冒算的现象；审计可行性研究报告编制与分析时所使用的基本数据、有关的参数标准以及技术分析的方法是否准确、科学、合理。
① 引自中国内部审计协会编.建设项目审计[M].中国时代经济出版社.2008-3-1
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2.关于勘察和设计的审计。主要审计此设计的质量是否达到了设计规范以及项目使用的要求，是否适合经济、美观、实用的原则，重点审计设计文件的内容是否完整、是否通过了有关部门的审查；审计设计的内容是否达到了批准的投资计划书的要求，建设规模与建设标准是否正好是投资计划的内容；审计设计单位的确定过程是否合乎法律法规；审计设计的收费是否合理。
3.关于建设之前准备情况的审计。土地征用、拆迁以及补偿的执行情况是其主要审查对象；审查施工图的质量和数量是否满足开工需要；审查材料、设备订购情况，重点审查建设单位是否组织了材料和设备的订货，订货质量以及数量是否达到规定，价格是否符合实际情况，能否及时到货，保证工程建设需要。审查是否满足开工条件，是不是已经办理了开工报告等等。
4.关于招标投标工作的审计。①重点审计必须进行招标投标的项目是否按规定进行了招投标活动；招标文件的内容是否符合法律法规；审计招投标的全过程是否完整；审计定标、评标的过程是否达到了招标文件和有关法律、法规的规定；审计招投标的各项支出的确定是否合规、合理；是否存在内定中标单位以及招标投标的单位有无以任何名义收受“回扣”的现象。同时，还要审查审计中标单位的等级和资质是否达到了建设工程的要求；审查有无挂靠、越级的问题。
5.关于相关合同的审计。主要审计签订合同的主体是否合格、内容是否齐全，合同条款是否清晰、明确、合法，审计时要特别注意补充协议和补充条款之间的关系，发生冲突时要以补充协议为标准；手续是否齐全以及合同的签订过程是否完整；审计合同中的质量、工期、报价三个标准是否符合有关标准；检查合同的订立方式是否达到项目建设的规定；审计合同的执行行和赔偿的情况。
（二）建设项目实施情况的审计
1.建设单位内部控制审计。着重审计管理制度是否健全，审查管理过程是否符合法律法规，各参与部门的分工是否明确，并找出管理上的薄弱环节，进而提出改进管理的意见并责令整改。
2.项目建设进度执行情况审计。检查项目建设是否符合施工方设计文件的规定，分析进度偏差发生的具体原因，提出保证工程如期完成的意见。
3.概算执行情况的审计。审查项目建设是不是按照批准的设计所进行的，是否达到了投资计划书的基本要求；检查各工程建设是否严格按照批准的概算内容区操作的；审查因为原概算中存在的不足而进行修改、补充调整概算的合理、合法、准确性；检查项目建设中是否存在超出概算的现象，对超概算的问题，应从建设的管理、施工的组织、外部条件等各个方面进行分析、调查，如发现问题，应立即采取有效措施，对超概算符合规范的地方加强控制，对不合规定的依法查处，从而加强对投资规模的控制。
4.资金来源以及其使用情况的审计。主要审计建设资金来源是否合法、是否① 全国人民代表大会常委会编.中华人民共和国招标投标法[M].1999-8-31通过.2000-1-1实行。
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按计划及时到账；，使用情况是否符合规定，有无侵占、转移、挪用建设资金的问题；有无摊派、非法集资和乱收费等问题，生产资金是否和建设资金严格区别开核算；有无铺张浪费问题。对审计中查出来的问题，要分析原因，依法做出处理，提出改正建议，以保证建设资金的、合法、合理使用，提高投资的效益。
5.财务收支与建设成本核算审计。主要包括待摊投资审计、工程价款的结算审计、建设收入的相关审计以及其他的一些成本核算及收支内容的审计。主要检查建设单位是否严格按概算内容及其有关规定对建设成本明确归集，单项工程成本是否正确，建设成本与生产费用以及同一机构之间不同投资项目中是否有成本错乱的情况。
6.相关税费情况的审计。①主要检查与固定资产项目有关的各项税费的纳税对象、范围、额度、减免、征收、缴纳是否合规、合法。审查投资项目在土地征用、补偿费及安置补助费的支付情况等方面是否符合规定；审查土地征用及补偿费的确定、支付标准，并且明确违规情况的相关处理方法等。
7.环境保护方面的审计。②主要审计环保资金的运用是否合法；所提供环境保护资料是否真实；提供的环境报告是否符合国家有关环境法律的规定；确认企业在建设和生产经营活动中是否做了保护环境的相关活动、预防和治理污染方面是否作出了应有的努力，环保措施和政策是否有效。
8.关于施工单位具体活动的审计。主要审计施工单位有无非法分包、违规转包工程的行为；审计施工企业的等级和工程承包要求符合度，审查施工单位是否依照要求的工程承包范围进行相关承包活动，有无越级承包工程的情况；审查施工企业的资质是否与其管理水平、施工能力相适应；审查工程价款结算是否合法，检查有无偷工减料、虚构业务，冒领工程款等严重问题；审计有无采用不正当手段获取工程承包权的现象；检查施工单位是否按有关规定足额缴纳应纳税款。如若发现有上述问题，应依法严格处理。
9.建设工程质量的审计。审计工程的质量是否满足设计的要求；重点检查施工记录资料以及施工签证资料是否完整、真实、合法；审计已经完工的项目的质量是否符合设计的规定，是否达到了施工要求；检查有无重大经济损失和质量事故。
（三）建设项目竣工决算时的相关审计。
1.竣工决算时编制的相关依据的审计。主要检查决算编制工作是否有专门组织负责，清理工作是否彻底、全面，编制的依据是不是符合国家的相关规定，所依据资料是否完整，手续是否齐全，对遗留问题的解决是否符合规定。
2.概算执行情况及项目建设的审计。
3.在建工程和交付使用财产的审计。主要检查交付使用财产是否真实，是不是已经达到交付的条件，移交的手续是否合规；成本的核算正确与否，有无提高造价、转移投资，挤占成本的问题；审计在建工程投资完成部分，查明未能全部建成不能及时交付使用的原因。
4.关于结余资金的相关审计。重点要盘点库存物资，防止转移、隐瞒和挪用或者认为压低库存物资的单价，虚构往来欠款，隐藏结余资金的不良现象。查明债权债务未能及时清理的主要原因，指出在建设管理中存在的问题。
5.基建收入审计。 ①
② 中国注册会计师协会编.税法[M].经济科学出版社.2008-4第一版 中国内部审计协会编.建设项目审计[M].中国时代经济出版社.2008-3-1
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6.投资包干结余的审计。审计重点是依据项目总承包的合同核实包干的相关指标，落实包干结余情况，防止非法的将未完工程的投资认为作为包干结余参与到分配活动；检查包干结余分配是否符合相关规定。
7.竣工决算报表的审计。主要根据竣工决算报表检查审计报表的完整性、真实性、合法性。
8.投资效益的评价。主要审查投资效益的实现情况是不是与投资决策的初始目标基本一致，重点检查项目微观目标与国民经济的宏观目标能不能在大方向上保持一致。
除了以上三个方面的审计内容外，建设项目的审计还包括投资项目的事后评价，其内容主要包括投资项目的效益评价、过程评价、影响评价以及项目持续能力评价。
二、目前情况下建筑项目审计存在的主要问题
（一）未按要求办理相关手续。主要的表现是： 超出计划投资部分没用重新进行报批；存在部分工程未去相关部门办理规划用地许可证、建筑施工许可证、建设用地许可证，质量监督、消防设施验收不过关等现象。
（二）超概算投资标胶突出。有的施工方因项目自身设计深度不足， 概算马虎，中途变更次数偏多。还有的建设单位批少建多，自行提高装修的标准，擅自扩大建设规模，已经违反了相关的固定。有的承包商采用自己所谓的不平衡报价法，先行低价中标，然后再设法通过中途变更的手段来实现其非法利润，擅自增加工程造价，从而导致预算超概算，决算再超预算，最终导致工程造价的失控。①例如长沙市工商局办公大楼建设出现严重违规，不仅投资超标3000多万元，违规使用3500余万元公共资金，还有十余个招投标项目结算价数倍于中标价。大楼的主体工程实际投资量，均超过甚至数倍于中标价。再比如该办公楼室内的装修开始的标出的价格是329．64万元，实际结算时候的价格却成了1260万元；综合办公楼空调系统安装中标价109．87万元，结算价875．51万元；后勤服务楼及综合楼附属会议厅、办公厅及连廊工程中标价为548．01万元，结算价1002．70万元；办公楼建筑安装工程中标价为1500万元，结算价1836．25万元。
（三）现场施工管理不到位。有的没有请社会监理现场监督；同时存在个别监理或建设单位不负责任的现象，默认施工方擅自变更工程；有的施工单位在不经设计部门或建设单位同意情况下，就自行取消部分工程项目。还有的工程变更联系单签证十分不规范。在没有社会监理的情况下，只有一人的签证；甚至签证内容不全，只是对工程量进行了签证，未对相关价格进行确认；签证不及时，不是现场签证，而实行事后补签，这些问题在很大程度上影响了变更联系单的有效性和真实性。
（四）存在高估冒算工程造价的恶劣行为。主要表现在重复计算、变更减少部分没有扣除、没有按照招标规定比例下浮、加工材料没有剔除出去、建设单位高价签证等方面。②例如某剧院工程舞台跟排练厅的地面木地板价格单独签证分别为740元／m2和198元／m2，施工单位就抽调了排练厅的单价签证单，按舞台木地板单价上报工程结算价。同时签证单上没有明确舞台木地板单价是综合单价，结算时又另计了人工费、机械费、其它材料费及损耗每平米一百多元。又如①
② 陈黎明、袁雪莲.长沙工商局超标建办公楼调查[N].新华社.新华视点2010-4-14 吴爱芬.基层国家建设项目审计发现的问题及建议[EB/OL].中国论文下载中心.2010-7-14
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某工程的相关施工单位把联系单上不同的地砖、瓷砖的价格分别由7元／块改为27元／块、3.8元／块改为8.8元／块、70元／块改为97元／块、40元／块改为54元／块，加气砼砌块由295元／m2改为345元／m2，并在工程联系单空白处虚填增加屋面采用挤塑板泡沫隔热板项目，使报送的工程造价虚增30万元。
（五）基建财务收支管理十分混乱。一是核算的不规范。有的单位对工程项目在单位财务账中核算，并没有单独设账；有的存在列支与工程无关的支出的现象； 有的旧房拆迁的收入直接抵冲了工程款，导致不能如实清楚地反映工程项目的投资和资金筹集情况。二是违反了现在的现金管理条例，存在直接收取现金留作投标保证金的现象，没有办法反映投标单位的真实的身份。三是把收款收据留作支付相关工程款的凭据，或者以建筑材料#5@p抵冲工程款，从而导致对方漏缴税费比较方便。
（六）政府投资审计的力度不大。随着政府对公共设施，基础设施等国家建设项目的投入不断增加，对投资审计的要求也就越来越高了，我们的审计人员必须具备资金管理、建设项目管理、控制工程造价以及法律、宏观经济等各方面的知识，知道从审计的角度捕捉发现问题，拥有从整体上认识问题和分析问题的能力。可是目前，审计部门十分需要这种能力的人员，有这种能力的人员十分稀缺，相关工程专业人员也严重不足。
三、 建筑项目审计过程中具体应该注意的一些建议即审计对策。
（一）做好建设项目开工前的审计，努力向前期的投资决策审计方向发展，它从根本上影响着建设项目的投资效益，审计人员必须对其进行审计，建设项目的投资决策审计从属于建设项目审计的范畴，相关审计人员有必要对建设项目投资决策跟踪审计。当进行建设项目前期决策审计时，首先应该在审计方法上使用跟踪审计法，努力对建设项目前期决策进行监督，力求设项目的投资效益最大化。其次，应该建设一支高素质的投资决策审计队伍。投资审计业务涉及政策性强、范围广、内容多，这就要求审计人员不但要有很强的政策性，而且要拥有全面的知识体系以及丰富的工作经验，不仅要熟悉工程业务，还要熟知财务会计业务，深度理解经济管理、企业管理和相关法律知识。在现有的审计规模下，配齐经济人员、财务人员、法律人员和技术人员。只有这样才能够保证前期投资决策审计工作的顺利开展。
（二）要加快内控制度完善。①内部控制是审计实践中的一个重要概念。建设单位一定要根据外部控制的法规制度，建立健全适合自己的可操作性的内部控制制度。只要建立完善的内控制度，做好内部控制的评价和报告，就会保证项目建设规范地运行，建设资金才能得到有效地使用。
（三）工程建设必须遵循它本身的建设程序进行。②目前，我国建设项目的建设程序主要包括开工前准备阶段、建设阶段和竣工验收这三个主要阶段。概括地说，应该遵循先计划再建设、先勘察再设计、先设计再施工、先验收再使用顺序。具体地说来，就是在前期准备阶段， 主要做好编报和审批项目建议书的编写、编制可行性研究报告和项目年度投资计划； 制定建设工程规划、建设用地规划、取得建设施工和建筑土地等方面的许可证；确定设计单位、施工单位以及监理单位。在工程的实施阶段，应重点抓好施工现场的管理，严格地控制工程的进度、质量还有投资。在竣工的阶段，第一要进行竣工验收，第二就是施工单位要编写好工程结算，其中建设单位要做好竣工决算工作，并且用书面形式通知审①
② 陈汉文主编.审计理论[M].机械工业出版社.2009-4第一版 中国内部审计协会编.建设项目审计[M].中国时代经济出版社.2008-3-1
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计机关安排后续审计工作。
（四）朝着建设项目投资效益审计的方向发展。当前，我国的投资效益审计基本都是事后审计，这在一定程度上丢失了建设项目投资审计的主要意义。为了真正保证建设项目投资审计的效益，审计机构、审计人员一定要从技术方面进行经济分析，掌握项目评估的必要技术方法，确定和投资效益相关的各种技术指标，从整个过程对建设项目的投资效益进行监督，对各项工程实施跟踪审计。从长远的观点看来，追求最高的投资效益才是建设项目效益审计的根本和最终目标。
结论
建筑项目审计工作是一项政策性、业务性、技术性很强的工作,如果做好这项审计工作,就能为国家节省大量的基本建设投资,用于国家急需的基础设施建设,改善人民的生活环境,为市场经济的健康发展注入新的生机和活力。建筑项目审计在现代经济社会日益显示出了他的重要性。个别企业和个人正是利用建筑项目的业务量大，金额庞大，事项繁杂的特点进行种种不法活动。在进行建筑项目审计时要搞好建筑项目审计前的审计，对投资决策进行跟踪审计。同时要求审计人员必须是熟悉建筑项目具体业务的专业审计人员，能够查出比较隐蔽的舞弊行为。加强内部控制的建设，严格按照建筑项目建设的特定程序施工。尽量避免事后审计的不足，对建设项目的投资效益情况进行检查与监督，对其全过程实施跟踪审计。要特别注意项目金额较大的业务，要重点审计。由于建筑项目审计拥有固有的审计风险以及控制风险，容易引起相关人员的舞弊行为。因此审计人员必须严格按照审计程序和方法进行审计。
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