审计工作的计划案例
资料:某会计师事务所指派审计一部承担对常年审计客户甲公司20##年度财务的审计工作。审计一部成立了由B负责的审计项目小组,成员包括B、D、F、I、K。注册会计师B撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:
1、初步了解20##年度甲公司的经营及其所处环境状况未发生重大变化,拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
2、因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
3、对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
4、由于评估出收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
5、因甲公司20##年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户。
6、因审计时间紧张，拟不再函证应收账款，直接实施替代审计程序。
7、20##年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
在该审计一部中,注册会计师A担任部门经理,注册会计师B和C担任项目经理,D、E是高级审计员,F、G、H、I、J、K、L、M、N、O是业务助理人员。其人员的相关资料如下:
审计项目小组成员与甲公司的关联关系及相互之间的关系如下:
1.注册会计师C与甲公司基建处处长是战友,后者将甲公司职工集资建房的指标转让给C,C按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。
2.注册会计师D与甲公司副总经理同为京剧社票友，经后者介绍，D从其他企业处筹得款项，成功举办了个人专场演出。
3.注册会计师E与甲公司财务经理W毕业于同一所财经院校。
4.业务经理人员F曾参加过甲公司成立时的验资工作，兵担任甲公司常年财务咨询顾问。
5.甲公司系乙上市公司的子公司。20##年末，业务助理人员G的父亲拥有乙公司30000股流通股股票，该股票每股市值为12元。
6.业务助理人员H目前正在注册会计师A负责的一个大项目中工作。
7.业务助理人员I过去连续四年参加过对甲公司的年报审计项目。
8. 业务助理人员J目前正在注册会计师A负责的一个大项目中工作。
9. 业务助理人员K的朋友于20##年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。
10. 业务助理人员M目前正在注册会计师A负责的一个大项目中工作。
11. 业务助理人员N原来是甲公司办公室主任，离职一年多。
12. 业务助理人员O目前注册会计师A负责的一个大项目中工作。
要求：
针对注册会计师B撰写的甲公司的总体审计策略和具体审计计划中的事项1~事项7，逐项指出注册会计师B拟定的jihua是否存在不当之处，如有不当之处，简要说明理由。
第二篇：6第六章 审计计划 课后作业(下载版)
第六章 审计计划（课后作业）
一、单项选择题
1.在报表审计业务开始时，注册会计师应当开展的初步业务活动是( )。
A.就审计时间与甲公司管理层沟通
B.获取甲公司管理层声明书
C.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见
D.就审计方向与被审计单位沟通
2.注册会计师审计财务报表的标准是( )。
A.审计准则
B.被审计单位采用的财务报告编制基础
C.适用的财务报告编制基础
D.通用的财务报告编制基础
3.注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是( )。
A.管理层已认可并理解其承担的责任
B.注册会计师已经开展了初步业务活动
C.被审计单位的财务报表不存在重大错报
D.注册会计师对财务报表的编制承担责任
4.审计业务约定书是指会计师事务所与( )签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
A.被审计单位治理层 B.大股东
C.所有的预期使用者 D.被审计单位
5.如果注册会计师认为将审计业务变更为代编财务信息业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具代编财务信息报告时，注册会计师正确的做法是( )。
A.在报告中说明业务变更的合理理由，但不提及原审计业务和已执行的程序
B.在报告中提及原审计业务，但不提及已执行的工作
C.在报告中提及原审计业务中已执行的工作
D.在报告中不提及原审计业务和已执行的程序
6.下列选项中，不属于具体审计计划的内容是( )。
A.风险评估程序 B.进一步审计程序
C.其他审计程序 D.确定审计方向
7.在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素是( )。
A.会计师事务所的规模和复杂程度
B.审计收费
C.独立性要求
D.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力
8.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。
A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质
B.如果一项错报连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，但是单独不影响财务报表使用者的抉择，则该项错报不是重大的
C.重要性的确定离不开职业判断
D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响
9.在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。
A.评估的财务报表层次的重大错报风险
B.评估的认定层次的重大错报风险
C.财务报表在审计前存在重大错报的可能性
D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险
10.如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险，这种风险是( )。
A.抽样风险
B.非抽样风险
C.检查风险
D.重大错报风险
11.在控制检查风险时，注册会计师应当采取的有效措施是( )。
A.降低重要性水平
B.进行穿行测试，以降低控制风险
C.进行重新执行，以降低控制风险
D.合理设计和有效实施进一步审计程序
12.在运用重要性概念时，下列各项中，注册会计师不应当考虑的是( )。
A.财务报表整体的重要性
B.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
C.实际执行的重要性
D.明显微小错报
13.下列选项关于重要性的理解中，正确的是( )。
A.注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险
B.重要性水平一经确定，不得变更
C.重要性与审计风险之间存在正向关系
D.实际执行的重要性等于确定的重要性
14.下列选项中，关于错报的理解不正确的是( )。
A.错报可能是由于错误或舞弊导致的
B.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选 择和运用可能导致错报
C.确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师应将可容忍错报包括在内
D.明显微小错报不需要累积
15.注册会计师在汇总累计识别出的错报时，不需要考虑的是( )。
A.可容忍错报 B.事实错报 C.判断错报 D.推断错报
16.下列对审计过程识别出的错报的考虑中，正确的是( )。
A.错报一般是孤立发生的，一项错报的发生并不能表明存在其他错报
B.审计过程中累积错报的汇总数接近重要性，表明未更正错报低于重要性
C.确定一项分类错报是否重大时，注册会计师需要进行定性评估
D.注册会计师在审计过程中，要及时与被审计单位管理层沟通所有的错报
二、多项选择题
1.注册会计师开展初步业务活动的目的有( )。
A.确保具备执行业务所需的独立性
B.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项
C.确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
D.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
2.在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑的相关因素有( )。
A.被审计单位是工商企业、公共部门实体还是非营利组织
B.编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求
C.财务报表是整套财务报表还是单一财务报表
D.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
3.在财务报表审计中，如果情况需要，注册会计师还应当在审计业务约定书中列明的内容有
( )。
A.详细说明审计工作的范围
B.收费的计算基础和收费安排
C.在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排
D.注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项
4.在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑的主要因素是( )。
A.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
B.推断某一重大错报存在而不实际存在的风险
C.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险
D.重大错报风险较高的审计领域10.注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，在制定
5.总体审计策略时，应当考虑以下主要事项有( )。
A.审计范围 B.报告目标、时间安排及所需沟通的性质
C.审计方向 D.审计资源
6.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，要考虑的因素包括
( )。
A.向高风险领域分派有适当经验的项目组成员
B.在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围
C.在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源
D.是否需要实施项目质量控制复核
7.下列关于具体审计计划的说法中，正确的有( )。
A.具体审计计划包含计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围
B.具体审计计划中的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序
C.具体审计计划中的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计计划两个层次
D.具体审计计划只包含风险评估程序和计划实施的进一步审计程序
8.下列关于审计计划的说法中，正确的有( )。
A.审计计划中不重要的方面可以更改，但是重要的如重要性水平不能更改
B.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终
C.由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改
D.审计计划一旦确定就不能更改
9.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的因素有( )。
A.对被审计单位及其环境的了解
B.审计的目标
C.财务报表各项目的性质及其相互关系
D.被审计单位的预期
10.下列选项中，属于从性质方面考虑重要性的因素有( )。
A.对财务报表使用者需求的感知
B.计算管理层报酬(奖金等)的依据
C.管理层是否有动机将收益最大化或者最小化
D.个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响
11.从数量方面考虑重要性在选择财务报表整体重要性的基准时，注册会计师需要考虑的要素有( )。
A.财务报表要素
B.与具体项目计量相关的固有不确定性
C.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目
D.基准的相对波动性
12.在确定实际执行的重要性时，注册会计师应当考虑的因素有( )。
A.计划的重要性水平
B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C.对被审计单位的了解
D.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
13.实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％～75％。接近财务报表整体重要性50％的情况有( )。
A.以前年度审计调整较多
B.连续审计，以前年度审计调整较少
C.非连续审计
D.项目总体风险较高
14.在评价未更正错报的影响时，注册会计师的下列考虑中，正确的有( )。
A.注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
B.确定一项分类错报是否重大，只需要进行定量评价
C.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估
D.同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，有时可以相互抵销
三、简答题
X公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是X公司20xx年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要初步确定重要性，根据情况对重要性进行修订，并运用重要性评价错报的影响。相关情况如下：
（1）在运用职业判断确定重要性时，A注册会计师认为既要针对具体环境对错报的金额和性质进行判断，也要考虑个别财务报表使用者对财务报表的需求。
（2）A注册会计师考虑到X公司的财务报表使用者非常重视X公司的盈利能力，而20xx年的营业外收入也是X公司的主要利润来源，在从数量方面确定计划重要性水平时，A注册会计师决定以X公司营业收入和营业外收入的合计数作为基准。
（3）基于重要性水平与重大错报风险之间的反向变动关系，A注册会计师认为认定层次的重要性水平受到评估的重大错报风险的影响。因此，应在对认定层次重大错报风险进行评估之后才能进一步确定认定层次的重要性水平。
（4）A注册会计师认为，如果错报的性质不严重，而且错报金额低于重要性水平，就可以认为该错报不属于重大错报。
（5）A注册会计师在审计过程中发现X公司应收账款明细账存在金额重大的串户登记错误，将应收A客户的大额货款登记在B客户的名下。虽然对两个客户计提坏账准备的比例相同，由于金额重大，A注册会计师将该项错报认定为重大错报。
（6）X公司20xx年的资产负债表中，将工程物资项目列示于在建工程项目中。虽然涉及金额重大，但是由于该项分类错误不影响非流动资产和资产总额，A注册会计师没有将其归入重大错报中。
要求：
请分别针对上述每种情况，指出A注册会计师做出的与重要性有关的处理是否适当，简要说明原因。如认为存在不当之处，请指出改进建议。
答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】注册会计师在审计业务开始时应当开展的初步业务活动有：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
（2）评价遵守职业道德规范的情况；
（3）就审计业务约定条款达成一致意见。（选项C）
2.
【答案】C
【解析】注册会计师审计财务报表的标准是适用的财务报告编制基础。
3.
【答案】A
【解析】注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。
4.
【答案】D
【解析】审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
5.
【答案】D
【解析】为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
6.
【答案】D
【解析】选项D属于总体审计策略的内容。
7.
【答案】D
【解析】对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有：被审计单位的规模和复杂程度；审计领域；评估的重大错报风险；执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力（选项D）。
8.
【答案】B
【解析】如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财 务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的，选项B错误。
9.
【答案】B
【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险水平下，注册会计师评估的重大错报风险是认定层次的重大错报风险。
10.
【答案】C
【解析】本题题干部分问的是进一步审计程序，没有谈到审计抽样，因此选项A和B错误；重大错报风险是注册会计师审计前被审计单位财务报表已存在的风险，选项D错误；检查风险是如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险，选项C正确。
11.
【答案】D
【解析】重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断，不能人为调高或降低重要性水平，选项A错误。根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，CPA通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险来确定检查风险，根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来降低检查风险，故选项D正确；注册会计师无法降低控制风险和固有风险，故选项B、C都不正确。
12.
【答案】D
【解析】注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。“明显微 小”不等同于“不重大”。明显微小错报的金额的数量级，与确定的重要性的数量级相比，是完全不同的(明显微小错报的数量级更小)。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。
13.
【答案】A
【解析】审计过程中情况发生重大变化、获取新信息或者通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化时，注册会计师可以根据需要修改重要性，选项B错误。重要性与审计风险之间存在反向关系，选项C错误。实际执行的重要性低于确定的重要性没有等于，选项D错误。
14.
【答案】C
【解析】按规定，未更正错报汇总数指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。可容忍错报是注册会计师根据专业判断确定的一个错报界线，并非被审计单位的未更正错报，不应当纳入未更正错报的汇总范围。
15.
【答案】A
【解析】按规定，未更正错报汇总数指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。可容忍错报是注册会计师根据专业判断确定的一个错报界线，并非被审计单位的未更正错报，不应当纳入未更正错报的汇总范围。
16.
【答案】C
【解析】错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报，选项A错误。审计过程中累积错报的汇总数接近重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性，选项B错误。及时与适当层级的管理层沟通错报事项，并不是所有的错报都要和被审计单位管理层沟通，法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报，选项D错误。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】选项D是初步业务活动的内容，不是初步业务活动的目的。
2.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
3.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
4.
【答案】AD
【解析】选项B属于误拒风险，选项C属于信赖过度风险，均属于是在执行具体审计计划考虑的风险。选项AD是制定总体审计策略时，对于审计方向考虑的内容。
5.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
6.
【答案】ABCD
【解析】注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间安排和范围。
1.向具体审计领域调配的资源（选项A）；
2.向具体审计领域分配资源的多少（选项B）；
3.何时调配这些资源（选项C）；
4.如何管理、指导、监督这些资源（选项D）。
7.
【答案】ABC
【解析】除了风险评估程序和计划实施的进一步审计程序，具体审计计划还包含其他审计程序，选项D错误。
8.
【答案】BC
【解析】由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改，审计计划中的重要性水平也可以更改，选项A错误。计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，选项D错误。
9.
【答案】ABC
【解析】注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解（选项A）、审计的目标（选项B）、财务报表各项目的性质及其相互关系（选项C）、财务报表项目的金额及其波动幅度。
10.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
11.
【答案】ACD
【解析】注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
12.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。
13.
【答案】ACD
【解析】选项B采用接近财务报表整体75%的水平。
14.
【答案】ACD
【解析】确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估，选项B错误。
三、简答题
【答案】
（1）存在不当之处。在运用职业判断时，注册会计师合理假定财务报表使用者能够依据财务报表的信息做出合理的经济决策，不需要考虑个别财务报表使用者的预期。
（2）存在不当之处。注册会计师通常选择相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准，营业外收入不稳定，不可预测，与X公司的正常规模无关，不宜用作确定计划重要性水平的基准。对于以盈利能力为基准的，运用经常性业务的税前利润或税后利润作为基准比较合适。
（3）存在不当之处。认定层次重大错报风险的评估受重要性水平的影响，在确定认定层次重要性水平之后才能对认定层次重大错报风险进行评估。
（4）存在不当之处。在错报性质不严重、错报金额低于重要性的情况下，注册会计师还需考虑该错报连同其他错报是否可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，才能确定该错报是否重大。
（5）不存在不当之处。串户登记的错误虽然金额重大，但未对财务报表中应收账款的列报产生影响，应收账款项目的总金额不受影响。对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，可以认为这种抵销是适当的。
（6）存在不当之处。所述错报直接影响了资产负债表中固定资产与工程物资两个重要的项目，这两个项目要单独列示在资产负债表中，并且错报金额重大，属于重大错报。