审计学第四次网上作业1

时间:2024.3.19

(1)石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么?

答: 根据中国注册会计师独立审计准则的规定,注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时,才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告,岳华会计事务所对公司20xx年度出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。需要改变年报审计意见。

(2)这种改变是否为审计失败?

答: 审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实,未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的奉贤管理、组织经营而出具或披露了审计意见,由此引起审计争议,导致审计形象的失败。财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实,以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

期后事项的时段:

(1)第一时段:财务报表日后至审计报告日;

(2)第二时段:审计报告日后至财务报表报出日;

(3)第三时段:财务报表报出日后。

财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期;

财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期; 财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。对外披露可以是公开方式的,如上市公司公布财务报表;也可以是非公开方式的,如非上市公司将财务报表提供给使用者。

1、在资产负债表日和审计报告日之间发现的期后事项:注册会计师还没有离开被审计单位,对于调整事项,提请被审计单位调整会计报表; 对于非调整事项,建议被审计单位在会计报表附注中披露。如果被审计单位拒不采纳,在出具审计报告时,考虑审计意见的类型,视后期事项可能给报表使用人造成的影响,出具保留意见或无法表示意见的审计报告。2、在审计报告日和会计报表公布日之间获知的期后事项:一是在审计报告日后,注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序;二是如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实,且若在审计报告日。3、在会计报表公布日后发现的期后事项: 一是财

务报表报出后,注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。二是在财务报表报出后,如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实,注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项,确定财务报表是否需要修改。

(3)上述修改对公司20xx年度报告中的其他内容有无影响?

答:上述修改对公司20xx年度报告中的其他内容并无影响。

(1)、根据中国注册会计师独立审计准则的规定,注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时,才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告。20xx年岳华会计事务所出具解释性说明是基于石油龙昌公司存在着涉及重大不确定性因素(包括:绿洲广场1.58亿元房产过户手续何时办理完毕,原持有该房产的武汉绿洲企业是否能按约装修完工,计收的违约金是否能够收回)和危及企业持续经营的事项(石油龙昌公司尚未收回中油管道实业投资开发有限公司的4917万元欠款,同时对其提供借款担保的1530万元,严重影响到企业的持续经营)存在的前提。故当时事务所应对公司20xx年度出具带解释性说明的无保留审计意见。而到20xx年2月3日,上述因素及事项基本消除,石油龙昌公司不再存在独立审计准则规定的情形,如再继续保留当初对石油龙昌公司的带强调事项段的无保留意见,则与独立审计准则规定的相关要求不符。故应按照需要改变年报审计意见。

(2)、此种改变不是审计失败。所谓“审计失败”是指审计人员由于没有遵守审计准则的要求,未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了错误的审计意见,由此引起审计争议,导致审计形象的失败,包括会计师事务所指派了不合格的助理人员去执行审计任务,未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报;或者尽管派了合格的审计人员去执行审计,但该审计人员在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎等。在此案例中岳华会计师事务所对审计报告意见的修改并不符合审计失败的有关标准,反而正是因为该事务所严格遵循审计准则要求,要客观、公正反映被审计单位经营状况和水平,才会提出对其已出具的审计意见进行更正,故决不能据此认定为审计失败。

(3)、上述修改对公司20xx年度报告中的其他内容并无影响。20xx年会计师事务所发布的年度报告审计意见实质为带强调性事项的无保留意见。根据审计准则关于强调事项段的有关规定,注册会计师在审计报告中增加强调事项段是为了提醒财务报表使用者关注某些事项,并不影响注册会计师发表的审计意见。本案例中发生的上述修改,属原审计报告中强调事项段提及的有关内容的变化,对审计报告中的其他内容没有任何影响。


第二篇:审计学电大网上第1,2,3,5次作业及答案


审计学网上第一次作业

1、ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×8年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后,A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制,审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作,因此聘请张先生加入审计项目组,测试该系统并出具测试报告。在审计过程中,A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作,并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询,始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性,在出具审计报告后,ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

【要求】指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题,并简要说明理由。

(1)审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工,按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务,以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识,应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。

(2)聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员,如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价,属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。

(3)审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感,因此,确定复核人员的原则是,由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核,没有按照复核的要求选择恰当的复核人员,存在问题。

(4)审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中,存在意见分歧是正常的现象,只有经过充分的讨论,才有利于意见分歧的解决,会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧,只有在意见分歧问题得到解决,项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前,项目负责人就出具报告,不仅有失应有的谨慎,而且容易导致出具不恰当的报告,难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中,在存在专业意见分歧的情况下,仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。

(5)出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务,应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事

项得到满意解决的基础上,项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务,应该进行质量控制复核,对于复核时间的确定,应该是在出具审计报告前,而不是在出具审计报告后。

2、【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售,日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20xx年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司20xx年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:

1、我认为该事项可能存在重大错报风险。风险属于认定层次的重大错报风险。主要涉及到的财务报表项目为营业收入的发生认定、应收账款的存在认定及管理费用的发生认定。理由:该公司销售增长目标20%超出了同行业的平均水平12%。而且该公司的管理层年薪制采用的是年薪制与销售增长目标挂钩, 这就有可能导致管理层多计销售收入等舞弊行为,造成财务报表重大错报。

2、我认为该事项可能存在重大错报风险,风险属于财务报表层次的重大错报风险。 理由:1、2007 年9月在甲公司服务了超会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。过6年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性,从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。2、除会计主管任职超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年,这样表示甲公司 可能 表示运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员,由于内部控制制度的固有局限性专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报。

3、不存在重大错报风险

4、我认为该事项可能存在重大错报风险。风险属于认定层次的重大错报风险。

理由:C产品毛利率为8.1%,在20xx年1月价格下调10%以后,C产品的可变现净值小于成本,可能高估存货成本。主要涉及到得财务报表项目为存货的计价和分摊认定及资产减值损失的完整性认定。

审计学网上第二次作业

1. 【资料】20xx年1月15日上午9时,审计人员对NL公司的库存现金进行突击审计。经过清点,实际库存情况如下:

(1)现钞有:100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。

(2)尚未入账的收入凭证3张,计2 520.00元;

(3)尚未入账的支出凭证5张,计1 556.00元,其中支出手续不完备的付款凭证2张,计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元,20xx年1月1日至盘点日止收入3 226.00元,支出3 075.82元。20xx年12月31日库存现金账面余额1 981.32元。

【要求】请编制NL公司库存现金盘点表,并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题,提出审计意见。

该单位现金管理的问题:

1、帐务不清楚。手续不完备的也付款!应加强付款审核;

2、帐务处理不及时。应及时登记现金收支表;

3、现金帐务库存与实际盘点帐实不符。应督促出纳日清日结。

附:现金盘点表

NL公司库存现金盘点核对记录

账面检查核对记录 实有现金盘点记录

项 目 行次 金 额/元 备 注 面额 张/枚数 金 额/元

被审计单位: NL公司 100 9 900.00

盘 点 日 期: 20xx年1月15日 50 15 750.00

盘点期间期初余额: 1 1,981.32 20 0.00

本期间凭证起号: 10 20 200.00

本期间凭证止号: 5 50 250.00

本期间凭证借方合计(+): 2 3,226.00 09.1.1至盘点日止收入 2 40 80.00 本期间凭证贷方合计(-): 3 3,075.82 09.1.1至盘点日止支出 1 20 20.00 本期间末应有余额: 4=1+2-3 2,131.50 现金账面余额为1244.5元 0.5 10 5.00

未记账收款合计(+): 5 2,520.00 0.2 10 2.00

未记账付款合计(-): 6 1,556.00 0.1 15 1.50

盘点日应有现金余额: 7=4+5-6 3,095.50 实存现金合计: 2,208.50

实存现金 - 应有余额: 8 -887.00 负数为盘亏 其 他 因 素:

差异说明:

2. 注册会计师张雷负责审计Y公司应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元,其经济内容注明为货款,账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元,折记账本位币人民币4200万元),张雷认为需要加倍关注。

请问:张雷应实施哪些审计程序?

张雷买施以下程序实施审计:

1.向S公司发出询证函。

2.查阅Y公司和S公司签章确认的购货合同、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。

3.评价S公司偿付贷款的能力。

需要对该笔销售,采取收入流程,真实性检查,S与Y公司为母、子公司关系,避免出现虚构业务,虚增收入的情况,对该项销售收入的合同,是否有实质的货物交割,货物是否按照市场价格等等情况。而且对于其2年未能结算账款,应该提出合理解释。

而且由于其注册资本只有4200万元,该笔业务金额已占其注册资本80%以上,金额巨大,势必会对公司经营损益情况造成巨大影响。属重点关注项目。

审计学网上第三次作业

1.

审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标,并列举了部分实质性程序。

(1)审计目标

A.所记录的采购交易和事项已发生,且与被审计单位有关。

B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。

C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。

E.采购交易已记录于正确的会计期间。

(2)实质性程序

A.将采购明细账中记录的交易同购货#5@p、验收单和其他证明文件比较。

B.参照购货#5@p,比较会计科目表上的分类。

C.从购货#5@p追查至采购明细账。

D.从验收单追查至采购明细账。

E.将验收单和购货#5@p上的日期与采购明细账中的日期进行比较。

F.检查购货#5@p、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

G.追查存货的采购至存货永续盘存记录。

请根据上述资料分析并回答下列问题:

(1)根据题中给出的审计目标,指出对应的相关认定。

(2)针对每一审计目标,选择相应的实质性程序。

审计学电大网上第1235次作业及答案

审计学电大网上第1235次作业及答案

2. ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托,对其年度财务报表进

行审计。公司总经理介绍说,公司已于11月25日对存货进行了全面盘点,

但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职,

因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察,马某辞职也是公司变

更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货,理

由是产品的交货期临近,但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC

会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况,

认为是比较健全有效的;详细检查了该公司的盘点资料,并于12月31日抽

点了约占存货总价值10%的项目,抽点的项目经追查永续盘存记录,未发现

重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。假定财务

报表中其它项目的审计均没有发现重大错报,请问注册会计师能否签发无保

留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计

报告的理由。

答:这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤,被审单位不同意注册会计师实施盘点,在存货占总资产比重相当大的情况下,可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托,使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意,以免其中有诈,因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所,ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行,否则不得签发无保留意见的审计报告。

审计学网上第五次作业

一、案例分析题(共 2 道试题,共 100 分。)

1. 岳华会计事务所在石油龙昌(600772)20xx年年报审计报告中,出具了解释性说明。报告指出,公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中,该部分房产武汉绿洲企业(集团)有限公司未能按约装修完工,依合同规定已计收违约金。此外报告提示,公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元,公司尚对其提供借款担保1530万元。

截至20xx年2月,武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份,为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示,公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续,并已按协议规定向其收取违约金1136万元。20xx年上半年,公司又向其收取违约金568万元。此外,中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划,按计划20xx年4月5日该公司已归还欠款2000万元。

石油龙昌20xx年2月3的年报更正公告称,岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改,修改后的审计报告为标准无保留意见。公告强调,上述修改对公司20xx年度报告中的其他内容并无影响。(摘自《中国证券报》20xx年2月3日,作者:万宁)

请根据上述背景材料思考和分析下列问题:

(1)石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么?

(2)这种改变是否为审计失败?

(3)上述修改对公司20xx年度报告中的其他内容有无影响?

答:

(1)根据中国注册会计师独立审计准则的规定,注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时,才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告,岳华会计事务所对公司20xx年度出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。需要改变年报审计意见。

(2)审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实,未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的奉贤管理、组织经营而出具或披露了审计意见,由此引起审计争议,导致审计形象的失败,据此,上述改变并不是审计失败。

(3)上述修改对公司20xx年度报告中的其他内容并无影响。

2. 20xx年1月20日M会计师事务所完成了对ABC公司20xx年会计报表的审阅业务。在审阅过程中,审计人员了解了ABC公司及其环境;询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度,并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审计人员,由于存货可变现净值难以确定,对存货按成本进行期末计价,审计人员发现其存货已存在减值迹象。

请根据上述材料分析和回答下列问题:

(1)审计人员对所审阅财务报表如果提出无保留结论,应当同时满足什么条件?

(2)假设上述错误是重大的,审计人员可能出具那种类型的审阅结论?

(3)假定应出具保留结论的审阅报告,请代审计人员出具审阅报告。

如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性,并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点,同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。 如果无法实施存货监盘,也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据,注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

ABC公司年末存占资产比重很大。就作为重大项目处理,而且该司变更了事务所。应该认定存货存在重大错报风险,仅仅实现控制测试不能获取充分适当的审计证据。而且10%的抽样太小了。应扩大抽样的样本。

如果实施了控制测试和相应的抽样检查及实质性程序后,认为存货不存在重大错报风险。可以出具无保留的意见。

补充:

1、审阅工作中.以下条件同时满足时,发表无保留结论

(1)没有注意到任何事项使注册会计师相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量[这些话在本节反复出现,为表述简便,以下简称为“财务报表不当”。

(2)已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作,在审阅过程中未受到限制。

2、如果重大不广泛应发表保留意见的审阅结论。

3、

审 阅 报 告

ABC股份有限公司全体股东:

我们审阅……。

我们按照……。

[说明段]ABC公司管理层告知我们,存货以高于可变现净值的成本计价[管理层诚信可嘉]。由ABC公司管理层编制并经过我们审阅的计算表显示[并未实施计价程序],如果根据企业会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价,存货的账面价值将减少××元,净利润和股东权益将减少××元。

根据我们的审阅,除了上述存货价值高估所造成的影响外,我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

××会计师事务所 中国注册会计师:×××(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师:×××(签名并盖章)

中国××市 二○×二年×月×日

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