第十章 财务会计报告
教学目的：通过本章的学习，要能初步掌握编制和阅读主要会计报表所必备的基础知识；
基本要求：1、理解会计报表的作用、种类和编制要求；
2、着重掌握资产负债表、利润表和利润分配表的结构原理和基本的编制方法。
教学重点：资产负债表、利润表的编制。
教学时数：4学时
第一节 财务会计报告概述
一、 财务会计报告体系
（一） 财务会计报告的含义
企业的财务会计报告是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供财务会计信息的主要形式。
财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
（二） 编制和对外提供财务会计报告的总体要求
企业应当按照《企业财务会计报告条例》的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。其基本含义：
（1） 合法性
企业编制和对外提供财务会计报告应该符合有关法律法规的规定。具体而言，应该遵循《企业财务会计报告条例》的规定。
（2） 真实性
企业的财务会计报告应该如实地反映企业的生产经营情况及其成果，揭示经济事实，而不应该弄虚作假，勾抹粉饰。
（3） 完整性
企业的财务会计报告必须完整地反映企业的生产经营情况及其成果，不能残缺不全，更不能故意隐瞒、遗漏。
（三） 财务会计报告的分类
企业的财务会计报告根据所反映的期间长短的不同分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
其中，月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了时所提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。
通常将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。
（四） 财务会计报告的构成
企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）。
企业一般仅要求在年度和半年度财务会计报告中包含会计报表附注和财务情况说明书，因而，季度、月度中期财务会计报告通常仅指会计报表。
企业应该向外提供的会计报表包括以下几种：
（1） 资产负债表，是反映企业在报告期末的资产、负债和所有者权益情况的会计报表。
（2） 利润表，是反映企业在报告期内的收入、费用和利润情况的会计报表。
（3） 现金流量表，是反映企业在报告期内现金和现金等价物增减变动情况的会计报表。
（4） 资产减值准备明细表，是资产负债表的附表之一，用于补充说明企业的各项资产减值准备的增减变动情况。
（5） 利润分配表，是利润表的附表之一，用于反映企业当年实现的净利润和以前年度累积的未分配利润的分配情况。
（6） 股东权益增减变动表，是资产负债表的附表之一，用于补充说明企业股东（所有者）权益各项目的增减变动情况。
（7） 分部报表，包括业务分部报表和地区分部报表，是利润表的附表之一，用于反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额等情况。
（8） 其他有关附表，例如应交增值税明细表等。
企业对外报送的会计报表见表10－1
表10－1 企业会计报表一览表
（五） 合并会计报表
合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。
企业对其他单位投资如占该单位资本总额50％以上（不含50％），或虽然占该单位注册资本总额不足50％但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。
（六） 对会计报表的其他要求
企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。
会计报表封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。
二、 财务会计报告的作用
财务会计报告所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面。
（1） 便于企业了解自身一定时期的财务状况及其变动情况，及时掌握企业经济活动情况、经营成果和经营管理工作中存在的问题。
（2） 为投资者、债权人进行正确的投资决策以及关心企业的有关各方提供关于企业财务状况、经营成果和财务状况变动的资料。
（3） 便于国家财税部门加强对企业生产经营活动的监督检查。
（4） 便于银行及其他金融机构了解企业的偿贷情况。
（5） 为上级主管部门和政府管理部门进行宏观调控提供参考资料。
三、 会计报表的分类
不同性质的会计主体，由于会计核算的目的和经济管理的要求不同，因而会计报表的种类也不尽相同。就企业而言，会计报表可做以下分类。
（一） 按服务对象分类
（1） 对外报表
是企业必须定期编制、定期向上级部门、银行、财税部门等报送或按规定向社会公布的会计报表。这是一种主要的，定期规范化的财务报告。
（2） 内部报表
是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的会计报表。如成本、综合等报表绝大多数都属于内部报表。
（二） 按报表所提供会计信息的重要性分类
（1） 主表
即主要会计报表，是指所提供的会计信息比较全面、完整，能基本满足各种信息需要者的不同要求的会计报表。现行的主表主要有三张，即资产负债表、利润表和现金流量表。
（2） 附表
即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。
现行的附表主要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表；应交增值税明细表和资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。
（三） 按编制与报送的时间不同分类
（1） 月份报表
如资产负债表、利润表、应交增值税明细表，一般要按月编制。
（2） 季度报表
季报除了包括月报以外，还需编报一些比较次要的会计报表。现行制度对哪些报表需编季报未做规定，由有关部门自行决定。
（3） 年度报表
年报包括所有的会计报表，用来全面反映企业财务、成本、成果等计划情况和结果。
（四） 按编报单位不同分类
（1） 基层会计报表
由独立核算的基层单位编制的会计报表，是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表。
（2） 合并会计报表
是指由总公司或集团性公司所属独立核算的企业单位的会计报表与公司本身的会计报表合并汇总编制的会计报表。
（3） 汇总会计报表
是指上级和管部门将本身的会计报表与其所属单位报送的基层报表汇部编制而成的会计报表。
（五） 按编报的会计主体不同分类
（1） 个别报表
是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。
（2） 合并报表
是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。
四、 会计报表的编制要求
（一） 数据真实
（二） 内容完整
（三） 说明清楚
（四） 前后一致
（五） 编报及时
（六） 手续完备
第二节 资产负债表
一、 资产负债表的含义
资产负债表是反映企业某一特定的日期财务状况的会计报表，它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理而成的。
二、 资产负债表的内容和结构
（一） 资产负债表的内容
资产负债表是根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”设计而成。
资产负债表主要反映以下三个方面的内容。
（1） 在某一特定日期企业所拥有的经济资源，即某一特定日期企业所拥有或控制的各项资产的余额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其它资产。
（2） 在某一特定日期企业所承担的债务，包括各项流动负债和长期负债。
（3） 在某一特定日期企业投资者拥有的净资产，包括投资者投入的资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
（二） 资产负债表的结构
资产负债表的结构分为账户式和报告式。
账户式资产负债表，是将资产负债表分为左方和右方，左方列显示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。通过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到左方和右方平衡。其格式如表10—3所示。
报告式资产负债表，是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产的数额，然后列示负债的数额，最后再列示所有者权益的数额。其格式如表10—4所示。
在我国，资产负债表按账户式反映，通常包括表头、表身和表尾。
表10－3 资产负债表（账户式）
三、资产负债表的编制方法
（一）直接根据总分类账户的期末余额填列
如“短期借款”项目，根据“短期借款”总分类账户期末余额直接填列；“固定资产原价”项目，根据“固定资产”总分类账户期末余额直接填列。
（二）根据明细分类账户的期末余额填列
如“预收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”总分类账所属各明细分类账户的期末贷方余额填列。另外，还有“应付账款”和“预付账款”、“待摊费用”和“预提费用”等项目的填列。
（三） 根据几个总分类账户的期末余额合计数填列
如“贷币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。
（四） 依总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列计算填列，资产负债表上某些项目不能根据有关总账的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关账户所属相关明细账的期末余额填列，需要根据总账和明细账余额分析计算填列，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的长期负债部分分析计算填列。
（五） 根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列
如“短期投资”项目，根据“短期投资”科目的期末余额减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
一般企业资产负债表上的各项目的填列方法如下。
1、 表“年初数”栏内各项数字的填列
本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
2、 本表“期末数”各项目的内容和填列方法
（1）“货币资金”项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
（2）“短期投资”项目，应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。
（3）“应收票据”项目，应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。
（4）“应收股利”项目，应根据“应收股利”科目的期末余额填列。
（5）“应收利息”项目，应根据“应收利息”科目的期末余额填列。
（6）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。
（7）“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（8）“预付账款”项目，应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额，也应包括在本项目内。
（9）“应收补贴款”项目，应根据“应收补贴款”科目的期末余额填列。
（10）“存货”项目，应根据“物资采购”“原材料”“低值易耗品”、“自制半成品”“库存商品”、“包装物”、“分期收款发出商品”“委托加工物资”“委托代销商品”“受托代销商品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
（11）“待摊费用”项目，应根据“待摊费用”科目的期末余额填列，“预提费用”科目期末如有借方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。
（12）“其他流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
（13）“长期股权投资”项目，应根据，长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
（14）“长期债权投资”项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投资减值准备期末余额和1年内到期的长期债权投资后的金额填列。企业超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。
（15）“固定资产原价”和“累计折旧”项目，根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。
（16）“固定资产减值准备”项目，反映企业计提的固定资产减值准备。本项目应根据“固定资产减值准备”科目的期末余额填列。
（17）“工程物资”项目，应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
（18）“在建工程”项目，应根据“在建工程”科目的期末余额，减“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。
（19）“固定资产清理”项目，应根据。“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。
（20）“无形资产”项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
（21）“长期待摊费用”项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。
（22）“其他长期资产”项目，应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
（23）“短期借款”项目，应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
（24）“应付票据”项目，应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
（25）“应付账款”项目，应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列，如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。
（26）“预收账款”项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列，如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。
（27）“应付工资”项目，应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列，如“应付工资”科目期末为借方余额，以“一”号填列。
（28）“应付福利费”项目，应根据“应付福利费”科目的期末余额填列。
（29）“应付股利”项目，应根据“应付股利”科目的期末余额填列。
（30）“应交税金”项目，应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列，如“应交税金”科目期末为借方余额，以“一”号填列。
（31）“其他应交款”项目，应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列，如“其他应交款”科目期末为借方余额，以“一”号填列。
（32）“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
（33）“预提费用”项目，应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列，如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目，不包括在本项目内。
（34）“预计负债”项目，应根据“预计负债”科目的期末余额填列。
（35）“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额填列，如“待转资产价值”科目的期末余额可在本项目内反映。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容及金额。
（36）“长期借款”项目，应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
（37）“应付债券”项目，应根据“应付债券”科目的期末余额填列。
（38）“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
（39）“其他长期负债”项目，应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
（40）“实收资本（或股本）”项目，应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。
（41）“资本公积”项目，应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
（42）“盈余公积”项目，应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。
（43）“未分配利润”项目，应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。
第三节 利润表
一、利润表的含义
利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。
二、利润表的内容和结构
i. 利润表的内容
1. 构成主营业务利润的各项要素
主营业务利润以主营业务收入为基础，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用（包括有关的流转税）后取得。
2. 构成营业利润的各项要素
营业利润在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用和财务费用后取得。
3. 构成利润总额的各项要素
利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上，加投资损益、补贴收入、营业外收支净额后取得。
4. 构成净利润（或净亏损）的各项要素
净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后取得。
ii. 利润表的结构
目前比较普遍的利润表的结构有多步式和单步式两种。
1、多步式利润表中的利润是通过多步计算而来的。
第一步，以主营业务收入为基础，减去主营业务成本，计算得出销售毛利。
第二步，从销售毛利中减去营业费用，计算出营业利润。
第三步，在营业利润的基础上加减营业外收支，加补贴收入、投资收益，计算得出本期实现的利润（或亏损）。
第四步，从税前利润中减去所得税，计算出本期净利润（或净亏损）。
多步式利润表的优点：便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式损益表有利于预测企业今后的盈利能力。
目前，我国会计制度规定的企业的利润表就是采用多步式。
2、单步式利润表是将本期所有的收入加在一起，然后将所有的费用加在一起，通过一次计算求出本期损益。
目前，我国企业利润表包括四部分内容：
一是主营业务利润，主要指企业日常主要经营活动所获得的收入、成本、税金以及利润；
二是营业利润，主要包括主营业务利润加减除了日常主营业务活动以外的其他经营活动所获得的利润和营业费用、管理费用、财务费用；
三是利润总额，即营业利润加减投资收益、补贴收入和营业外收支后的利润；
四是净利润，即所得税后利润。
三、利润表的编制方法
本表各项目的内容及其填列方法如下。
（1）“主营业务收入”项目，应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。
（2）“主营业务成本”项目，应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。
（3）“主营业务税金及附加”项目，应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。
（4）“其他业务利润”项目，应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。
（5）“营业费用”项目，应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。
（6）“管理费用”项目，应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
（7）“财务费用”项目，应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
（8）“投资收益”项目，应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，以“－”号填列。
（9）“补贴收入”项目，应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，以“－”号填列。
（10）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，应分别根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。
（11）“利润总额”项目，如为亏损总额，以“－”号填列。
（12）“所得税”项目，应根据“所得税”科目的发生额分析填列。
（13）“净利润”项目，如为净亏损，以“－”号填列。