第八章 财务会计报告

第一节 财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念

1.概念

财务会计报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

2.主要目的

财务会计报告主要目的，为投资者、债权者、政府及相关机构、单位管理人员、职工和社会公众等财务会计报告使用者进行决策提供会计信息。

二、企业财务会计报告的构成

（一）企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。

半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。各种报告的会计期间均指其公历期间。

（二）财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息的资料。

1.会计报表（财务会计报告的主要组成部分）——资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表

（1）资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态报表；

（2）利润表是反映企业在一定期间经营成果的动态报表；

（3）现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况（现金流量情况）的动态报表。

小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。

2.会计报表附注。

（1）会计报表附注，是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。其也是财务会计报告的重要组成部分。

（2）会计报表附注主要包括两项内容：

一是对会计报表中各要素的补充说明；

二是对在会计报表中无法详细描述的其他财务信息的补充说明。

三、财务会计报告的编制要求

编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度和会计准则的有关规定。其基本要求如下：

1.真实可靠

如果会计报表所提供的资料不真实或者可靠性很差，则会致使报表使用者作出错误的决策。企业会计准则规定，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

2.相关可比

企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者的决策需要相关，满足报表使用者的需要，并且会计报表各项目的数据应当口径一致、相互可比，便于报表使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。

3.全面完整

企业会计报表应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。不得漏编漏报。

4.编报及时

企业会计报表所提供的信息资料，具有很强的时效性。只有及时编制和报送会计报表，才能为使用者提供决策所需的信息资料。

5.便于理解

可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。因此，编制的会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。

我国《企业财务会计报告条例》规定，企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。（注意：签名并盖章，而非或）

第二节 资产负债表

一、资产负债表的概念和意义

（一）资产负债表的概念

1.定义

资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。

2.依据

资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

（二）资产负债表的意义

资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。

1.资金的占用、来源及各自的构成

通过编制资产负债表，（1）可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；（2）可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额；（3）可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。

2.一些比率偿债能力

通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力；又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。

二、资产负债表的格式

1.资产负债表由表头、表体和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位；表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容；表尾部分为补充说明。其中，表体部分是资产负债表的主体和核心。并且按流动性大小进行排序

2.资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

3.账户式资产负债表分左右两方。

三、资产负债表的编制

1>年初数：根据上年度资产负债表的期末数填列。

2>期末数：

主要有以下几种填列方式：

①? 根据一个总账余额直接填列

②根据几个总账余额计算填列：货币资金重点

③根据明细账余额分析计算填列：应收账款、预收账款、预付账款、应付账款 重点 ④根据总账和明细余额分析填列：长期借款、长期待摊费用重点

⑤根据总账与备抵账进行计算填列：固定资产、无形资产、存货、长期股权投资

第三节 利润表

一、利润表的概念和意义

（一）利润表的概念

利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。其理论依据为“收入-费用=利润”。

（二）利润表的意义

通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。

二、利润表的格式

1.利润表由表头、表体和表尾等部分组成。表体部分为利润表的主体和核心。

2.利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。

3.多步式利润表的主要编制步骤和内容如下：

（1）第一步，计算营业利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

其中营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成；

营业成本由主营业务成本和其他业务成本组成。

（2）第二步，计算利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（3）第三步，计算净利润

净利润=利润总额-所得税费用

【例题·多选题】以下选项正确的有（ ）。

A.净利润=利润总额-所得税费用

B.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

C.营业收入=主营业务收入+其他业务收入

D.营业成本=主营业务成本+营业税金及附加

【正确答案】ABC

【例题·单选题】企业本月利润表中的营业收入为450 000元，营业成本为216 000元，营业税金及附加为9 000元，管理费用为10 000元，财务费用为5 000元，销售费用为8 000元，则其营业利润为（ ）元。

A.217 000

B.225 000

C.234 000

D.202 000

【正确答案】D

三、利润表的编制

利润表主要设置“本月数”和“本年累计数”两个金额。“本月数”栏反映本月的各项收入、

费用和利润，根据各损益类账户的本月发生额填列

第二篇：财务报告的含义

财务报告的含义

网络财务报告是指: 企业在充分利用现代信息技术的基础上, 通过Internet等相关的传播媒介, 公开披露企业各项经营成果与财务信息。当一个公司通过自己的网站提供一套完整的财务报告(包括会计报表附注、审计报告、财务情况说明书等) , 或者利用链接到存放在其他网站的财务报告, 均可认为是网络财务报告。

财务报告目的的内容

向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息?B. 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息?C. 反映企业管理层受托责任履行情况?E. 向财务报告使用者提供与企业现金流量有关的会计信息

财务报告的编制时间要求

《规范》规定，各单位必须按照国家统一会计制度规定，定期编制财务报告。财务报告

的财务报告。

网络财务报告的特点

一）时效性强，信息量大 与传统纸质报告的信息交换方式相比，网上财务报告形成与使用的时间间隔在缩短，网上信息可让更广泛的读者接触。网站的开通，意味着提供的信息

报表，也可与客户保持更为密切的联系，并把服务与支持推向更高的层次。

（二）发布面广，成本降低

地域限制不复存在，

秀人才。1999

年11

只需在创业板网址上刊登公告即可。大型公司在网上发布财务信息可以从实质上降低纸质财务报告的成本。那些印刷精美、图文并茂的纸质财务报告印多了确实造成浪费，

印少了又不

（三）规范披露，减少失真

我国证券市场成立时间不长，上市公司的整体质量不是很高，业绩投资者造成极大的侵害。在网上发布财务报告，缩短信息露时间，任何人都可以随时察看，

可做到信息共享，增加透明度，将公司置于社会各界的广泛监督之下，

有利于促进上市公司由信息披露不及时和不对称所造成的灰色现象。

二、网络财务报告发展的建议

监管部门应加快制订有关网络财务报告的法规和制度。为了使网络财务报告的发布具有可操作性, 监管部门应出台相关的法律法

规, 确保网络财务报告的合法地位,规范其健康发展。同时, 中介机构也应该出台相应的措施来保证网上披露信息的真实与可靠。应缩小信息提供者和使用者的供需差异。网络财务报告

是各方利益共同作用的结果, 由于信息提供者和信息使用者对网络财务报告的态度存在着分歧, 所以应缩小供需差异, 使其发展朝着有利于双方的方向发展。

加强网络财务报告的安全性。一是建立完善的计算机系统内部控制制度, 加强软硬件管理和维护控制、组织机构和人员的管理控制、系统环境和操作的管理和控制、文档资料的保护和控制、计算机病毒的预防与消除等, 从制度上保证网络系统的安全运行。二是在技术上对整个财务网络系统的各个层次通信平台网络平台、操作系统平台、应用平台采取安全防范措施, 建立综合的多层次的安全体系, 在财务软件中提供数据安全保护, 以保证系统的控制方案及安全政策随系统本身的发展而不断完善。网络财务报告对传统的财务会计理论提出了挑战。网络财务报告的发展将使以“价值” 为导向的财务会计报告体系受到严重冲击,学术界应积极对传统会计理论进行创新, 修正和开发以“ 事项” 为导向的会计信息系统, 使信息披露朝标准化、电子化、实时化方向发展。

二"网络财务报告的特点

与传统财务报告相比!网结财务报告的特点主要体现在以下四

个方面.

（ 一）时效性强、信息多元化

+ 如果说PC 时代的会计系统主要解决工作量问题!那么网络会计将在此基础上重点突破速度问题,& 崔也光!2000’ $ 网络这一新兴信息技术将引起会计时空观的彻底改变$网络环境下的财务报告所涉及的相关信息不但可以得到实时采集%实时加工!实现会计和

经济业务的一体化处理!而且还能实现信息的实时传输!即对于任何一个进入网络的信息使用者而言!借助点击即可以获取通过信息高速公路瞬间传播的企业实时信息!提高了信息使用功能!克服了财务信息的滞后性$ 在网络环境下!日常会计信息的披露可以变成

现实!这对于现行会计信息的披露具有革命性的意义$ 网络财务报告可以突破传统报告的种种限制!提供丰富%完整的信息$为满足信息使用者多元化的需要!财务报告既要反映货币信息!又要反映非货币信息(既要反映财务信息!又要反映非财务信息!使公众对企业

的财务状况有一个全面的了解$网络会计的在线数据库包括了企业所有的相关信息!通过在线访问!企业内外信息使用者可随时获取所需的各层面上详尽程度不同的信息$ 网络财务报告的运用!有效地扩大了披露信息的容量!同时也使企业大大降低了信息的发布成

本!缩短了信息发布的时间$

（ 二）网络财务报告更加生动、友好

传统企业财务报告的冗长篇幅往往让广大信息使用者望而却步$ 国内上市公司的年报一般都有四五十页!而国外上市公司的年报甚至有上百页!全文阅读下来!真令人精疲力竭$之所以会产生这种情形!在很大程度上与传统的企业财务报告一律采用+ 白纸黑字,

形式有关$这种枯燥的形式影响了信息使用者特别是无专业背景知识的信息使用者的阅读兴趣$而网络财务报告综合采用多媒体技术使信息呈现更具综合性%直观性和形象性$特别是随着音频%视频流技术的运用!可以用动态化的图像来传播信息$ 使用户在接收信息

时!可以同时运用视觉%听觉等多种感官全方位地接收信息$如国外有的公司将董事会决议等信息!采用现场实况录像的视频形式在网上披露!这种披露就比传统的+ 白纸黑字,更具亲切感%真实感$

（ 三）能满足不同信息使用者的个性化要求

网络为信息提供者和使用者之间的及时交流创造了条件$在网络环境下!借助计算机网络所提供的人机对话功能!信息使用者不再只是被动地接受统一格式的财务信息!而是根据自身的需要获取相关会计信息!并可对这些信息进行进一步的处理!满足自身的使

用需求$同时还可以借助多媒体技术提供图像化%音讯化的信息$这使信息的获取过程更具

有交互性!并充分考虑了信息用户的需求差异!按用户不同的个体需求提供信息!提高了会计信息提供的相关性!更好地实现了会计目标$

（ 四）实现资源共享

与单机系统相比!网络会计除了服务器外!其他终端都可以共享服务器的各种软%硬件资源!提高了资源的使用效率!实现了资源共享$ 从企业个体角度来看!网络财务报告使企业自身的信息资源也得到了最大限度的共享$ 企业可以通过存储的一套基本数据!借

助网络技术的支持!满足不同信息使用者的多样需求!打破企业内部不同职能部门各自收集%存储大量重复信息!无法及时交换%沟通的局面!避免因此而造成的信息和人力的浪费$ 通过网络技术的支持!在一套基本数据的基础上可以生成多套信息!向信息使用者提

供多元财务报告$信息消费者可以按照自己的要求去选择所需要的信息!网络会计将按不同要求提供不同的财务报告$ 这与传统会计的理念相违背!但多元报告模式很可能是将来的发展趋势!至少计算机网络的强大功能已使它的实现成为可能$

三%网络财务报告面临的问题及解决办法

基于网络财务报告以上的特点及其发展速度!网络财务报告存在着以下一些亟待解决的问题 （ 一）网络财务报告规范问题

网络财务报告的广泛使用及发展要求制定新的相关会计准则!以解决网络环境下的新问题!规范网络财务报告的内容%形式%信息质量标准等$至今!网络财务报告还没有一个国际通用的规范模式!也没有成体系的规范对其进行约束!这使网络财务报告的质量受到

一定的置疑!若相关会计准则不及时出台!网络财务报告的发展将大大受到阻碍$ 所以!相关机构应尽快制定一份网络财务报告准则框架!提出改进网络财务报告质量的方法!评价网络财务报告电子发布的现状及其影响!评价各种网络财务报告标准化的形式!尽快

建立最好的电子报告模型! 以满足全球用户及时获取信息的要求$开发全球统一的可扩展企业报告语言

2 网络财务报告产生的动因

17世纪初, 第一家股份公司荷兰东印度公司成立时, 当时的投资者从没有看到过他们投资对象的财务报表。后来, 随着假破产、欺骗投资事件的增加, 17世纪后半叶法国商业条例的制定, 18世纪开始的会计学研究, 19世纪法国商法典的颁布, 19 世纪英国公司法规定财务信息披露的原则, 一直到上个世纪30年代美国经济大萧条后确立公司披露制度, 以及美国FASB（财务会计准则委员会)和IASB (国际会计准则委员会)的成立, 会计信息披露制度的确立经历了数百年的发展。今天, 没有人可以否认会计信息在企业信息中的重要性。

21 电子商务的发展

电子商务的产生和发展必将对世界经济产生重大

的影响, 美国管理学权威彼特 德鲁克指出: 信息革

命的真正的革命性影响才开始被人们感觉到, 那就是

电子商务。它正在深刻地改变着经济、市场和产业结

构; 改变着产品、服务及其流动; 改变着消费者的价值

和行为; 并改变着就业和劳动力市场。

电子商务给企业带来的好处是显而易见的。它可

以使企业降低成本、减少库存、缩短流通周期、开拓更

多的贸易机会, 从而更好地实现企业价值最大化。

电子商务要求企业能更多地运用信息技术。作为

企业经济管理系统的重要组成部分的会计信息系统,

是一个组织处理会计业务, 并为企业管理者、投资人、

债权人、政府部门提供财务信息、管理信息和决策信息

的实体。它必然要受到计算机技术、网络技术、电子商

务发展的影响, 对企业来说, 会计信息系统将由手工会

计信息系统到电算化会计信息系统, 并向网络化会计

信息系统发展。

22 会计电算化的发展

会计电算化, 是指从原始会计数据的收集、整理、

加工一直到最后会计报告的编制和公布都依赖电子计

算机和网络信息媒体而完成的过程。会计电算化在一

定程度上改变了传统财务报告的传递方式。会计电算

化一般运用网络技术、光盘、磁盘存储传输等, 这与传

统财务报告是有所不同的。未来财务报告的传递将彻

底实现网络化、无纸化, 这样不仅可以降低财务报告的成本, 同时也有助于提高会计信息的透明度。未来财

务报告将更多地体现出面向未来的预测功能。这也要

求会计电算化具有更方便、快捷的操作, 使信息使用者

对会计信息的处理更侧重于分析和预测。

会计电算化的广泛采用, 对财务会计工作带来划

时代的变革, 也为改进传统财务报告模式提供了契机。

实现会计电算化后, 会计信息从收集、加工处理到综合

利用都实现了计算机操作, 从而为会计报告信息的内

容从深度和广度上扩展提供了技术上的支持。

3 网络财务报告的功能

31 财务与业务协同

协同不是同步, 而是指物流、资金流、信息流的充

分结合。它可以有时间上和空间上的差距, 但这差距

必须是企业经营决策所允许的, 即不会对企业的经营

决策造成影响。企业上网、网络银行的出现、网上服务

的完善等都为协同业务提供了有利的条件, 协同业务 促进了网络财务的进一步发展。协同业务主要体现在 三方面: ( 1)与内部业务的协同, 如网上采购、网上销 售、网上考勤、工资核算、决策预算等。在这个业务流 程中, 产生的信息需要和资金流管理相协调, 一旦产生 财务信息, 要送入财务系统进行加工、存贮和处理, 财 务系统同样及时将产生的有关数据送给业务部门, 从 而保证财务与业务协同进行; ( 2)与供应链的协同, 如 网上询价、网上催账等; ( 3)与社会部门的协同, 如网 上银行、网上保险、网上审计、网上报税等。协同业务 在本质上极大地延展了财务管理的能力和质量, 使财 务管理达到原来不可企及的水平。

32 远程处理

在互联网之前对异地机构的财务管理通常采用邮

件、传真、电话等形式, 由于受传统方式的空间局限, 其 技术难度和管理成本都是高昂的。基于互联网的财务 管理系统, 尤其是网络财务突破了这一空间局限, 使管 理能力能够延伸到全球经济一个结点, 做到 运筹帷 幄, 决胜千里。众多的远程处理功能得以轻易实现, 如远程报表、远程报账、远程查账、远程审计等多种远 程处理功能, 大力强化主管单位对下属机构的财务监 控, 对于集团型等多分支机构的企事业单位现实意义 更大。

33 网络计算

网络计算是网络财务的基本功能和核心动力, 是

网络财务软件借以实现各项功能的技术基础。企业通 过互联网可实现资源共享, 汇集世界各地的海量数据 只需瞬时, 并由计算机生成所需的计算结果。例如, 国 际连锁超市可对世界各地的连锁店存货的盘存, 只需 将超市的各个收银机联入互联网, 在总部设置一位会 计就可知其进、存、销, 无需在各家连锁店重复设置仓 库会计进行核算, 并且能及时掌握超市的存货情况, 根 据成本最小原则进行集体进货、就近进货或超市间进 行调剂。

34 动态核算

如果说PC时代的财务系统主要解决了工作量的

问题, 那么网络财务将在此基础上显著突破速度的问 题。网络财务下的会计核算将从事后的静态核算达到 事中的动态核算, 极大地丰富会计信息内容并提高会

计信息的价值。网络财务系统将能够便捷地产生各种 反映企业经营和资金状况的动态财务报表、财务报告, 年报、季报、月报和日报可以即时生成。如与网上银行 连接, 通过建行网上银行的对公业务, 可以进行账户余 额查询、明细账页查询、账户到达日期查询, 即随时查 询企业最新的银行资金信息。

35 在线管理

基于动态会计信息, 财务主管将能够及时地做出

反应, 部署经营活动和做出财务安排。在线管理主要 表现为在线反映、在线反馈、实时分析比较功能。利用 在线反映, 企业内外部信息需求者可动态得到企业实 时财务及非财务信息。利用在线反馈, 可动态跟踪企 业的每一项变动, 予以必要揭示。实时分析比较即指 财务人员依靠网络环境下在线数据库, 得到同行业其 他企业的有关财务动态指标, 进行比较分析, 正确预测 企业今后趋势。在线管理有别于传统管理模式, 是新 的网络管理模式, 能使企业在网络经济竞争中立于不 败之地。

36 集成化管理

随着市场竞争的加剧, 企业为了整合财务资源, 提 高竞争力, 越来越多地采用集成化的财务管理模式。 集成化财务管理是网络化财务的理想模式。集成化财 务管理是利用现代网络技术和信息集成方法, 将财务 与业务、供应链集成起来, 追求整体效率和效益的提 高, 实现缩短生产前置时间、提高产品质量和服务质 量、提高企业的整体柔性、减少库存等战略性好处, 使 企业具有低能耗、低物耗、高效益、高应变能力, 实现企 业物流、资金流和信息流的高度统一以及财务的实时 管理, 以适应柔性生产、组织扁平化和产品个性化的市 场需求。实现从传统财务管理模式到集成化财务管理 模式的目标有三个阶段: 第一阶段, 实现企业内部财务 的集成。在企业内部所有财力部门实现联网后, 总部