本章主要介绍财务会计报告的概念；财务会计报告的构成；资产负债表的编制要求；资产负债表、利润表的相关概述和编制方法。
本章的主要内容包括：
一是财务会计报告的概念。
二是财务会计报表的构成。
三是财务会计报告的编制要求。（4个）
四是资产负债表的概念、意义、格式和编制方法。（财务状况）
五是利润表的概念、意义、格式和编制方法。（经营成果）
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
（一）财务会计报告的概念
财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
（二）财务会计报告的作用
1.企业的投资者和债权人－－投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。
2.企业管理者。
3.国家有关部门。
二、财务会计报告的构成
财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表以及附注。小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。（小企业可以不编制现金流量表）
资产负债表是一种静态报表；
利润表和现金流量表是一种动态报表。
【例题·判断题】（20##年）小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注。（ ）
三、财务会计报告的编制要求
企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。
【例题·判断题】为了保证会计报表的及时性，可以提前结账。（ ）
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
（一）资产负债表的概念
资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。
根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式。
（二）资产负债表的意义
可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；
可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；
可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额。
通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。
【例题·判断题】（20##年）资产负债表是反映企业某一时期财务状况的报表。（ ）
（三）资产负债表的内容
资产负债表反映企业财务状况的三大会计要素：资产、负债和所有者权益。
1.资产
资产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两部分。
流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。流动资产的主要项目有：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付款项、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等。
非流动资产是流动资产以外的其他资产，主要项目有：持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资等。
2.负债
资产负债表中负债项目分为流动负债和非流动负债两部分。
流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的负债。流动负债的主要项目有：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。
非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债，非流动负债的主要项目有：长期借款、应付债券、长期应付款等。
3.所有者权益
所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权。净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额。
所有者权益应当单独列示反映下列项目：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
二、资产负债表的格式
资产负债表包括：表头、表身、表尾。
资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。
左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产在前面；
右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。
【例题·多选题】资产负债表的格式主要有（ ）。
A.单步式
B.账户式
C.报告式
D.多步式
【例题·单选题】（20##年）账户式资产负债表分为左右两方，其中左方为（ ）。
A.资产项目，按资产的流动性由大到小顺序排列
B.资产项目，按资产的流动性由小到大顺序排列
C.负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序
D.负债及所有者权益项目，按短期负债、长期负债、所有者权益顺序排列
三、资产负债表编制的基本方法
资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。
“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
期末余额：
（一）根据总账账户的余额直接填列
资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。
例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“短期借款”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。
这些项目中，“应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，应以“－”号填列；“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，也应以“－”号填列。
【例8-1】某企业20××年12月31日应付管理人员工资300 000元，应计提福利费42 000元，应付车间工作人员工资57 000元，无其他应付职工薪酬项目。
（二）根据总账账户的余额计算填列
1.“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。
2.“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。
3.“无形资产”项目，应根据地“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。
4.“在建工程”、“长期股权投资”和“持有至到期投资”项目，均应根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。
5.“未分配利润”项目，应根据“本年利润”和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“－”号填列。年末结账后，“本年利润”账户应无余额，“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，如为借方余额，应以“－”号填列。
6.“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的金额后填列。将于一年内摊销的金额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内。
7.“长期借款”和“应付债券”项目，应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列。在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。
【例8-2】某企业20××年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10 000元，“银行存款”科目余额为4 000 000元，“其他货币资金”科目余额为1 000 000元。
（三）根据明细账户的余额计算填列
“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；
“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；
“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；
“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。
【例题·单选题】资产负债表中，应收账款项目应根据（ ）填列（假设不考虑相关的坏账准备）。
A.应收账款总分类账户期末余额
B.应收账款总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计
C.应收账款和应付账款总分类账所属备明细分类账的期末借方余额合计
D.应收账款和预收账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计
【例题】某企业20##年12月31日结账后，有关账户余额如下表所示。
单位：元
该企业20##年12月31日的资产负债表中相关项目的金额为：
（四）根据总账余额和明细账余额计算填列
“长期借款”项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。
【例题】某企业长期借款情况如下表所示：
（五）综合运用上述填列方法分析填列
资产负债表有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列。
“存货”项目应根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。
【例8-3】某企业采用计划成本核算材料，20××年12月31日结账后有关科目余额为“材料采购”科目余额140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），“生产成本”科目余额为600 000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210 000元。
（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列。
如：或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。
【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（ ）。
A.短期借款 B.应收账款
C.货币资金 D.存货
【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有（ ）。
A.应收账款 B.交易性金融资产
C.应付账款 D.存货
【例题·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表（ ）项目内填列。
A.预付款项 B.应付账款
C.应收账款 D.预收款项
【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（ ）
第三节 利润表
一、利润表的概念和意义
（一）利润表的概念
利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
（二）利润表的意义
1.通过利润表，可以从总体上了解企业收入和费用、净利润（或亏损）等的实现及构成情况；
2.通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；
3.通过利润表，可以了解投资者投入资本的保值增值情况，评价企业经营业绩。
二、利润表的格式
利润表由表头、表身和表尾组成。
利润表的格式有单步式和多步式两种。按照我国《企业会计准则》的规定，我国企业的利润表采用多步式。
共分为三个层次：
第一层次，计算营业利润。
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
第二层次，以营业利润为基础，计算利润总额；
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
第三层次，以利润总额为基础，计算净利润。
净利润＝利润总额－所得税费用
【例题·判断题】（20##年）利润表中的利润总额是由营业利润和营业外收支净额组成。（ ）
三、利润表编制的基本方法
利润表各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
（一）本期金额栏的填列方法（有别于教材的叙述方式，请大家注意）
利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。
1.收入类项目的填列
（1）“营业收入”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。
（2）“营业成本”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额分析填列。
2.费用类项目的填列
3.自然计算项目的填列。营业利润、利润总额、净利润
4.特殊项目的填列。基本每股收益、稀释每股收益。
注意：可以用负号列示的有：公允价值变动收益、投资收益、营业利润、利润总额、净利润。
（二）上期金额栏的填列方法
利润表“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。
一、单项选择题
1、企业财务会计报告所提供的信息资料应具有时效性，这是指编制财务会计报告应符合（ ）的要求。
A.真实可靠 B.相关可比 C.全面完整 D.编报及时
2、将分散的零星的日常会计资料归纳整理为更集中、更系统、更概括的会计资料，以总括反映企业财务状况和经营成果的方法是（ ）。
A.编制会计凭证 B.编制记账凭证 C.编制会计报表 D.登记会计账簿
3、编制利润表主要是根据（ ）。
A.资产、负债及所有者权益各账户的本期发生额 B.资产、负债及所有者权益各账户的期末余额
C.损益类各账户的本期发生额 D.损益类各账户的期末余额
4、（ ）是反映企业经营成果的会计报表。
A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.会计报表附注
5、资产负债表中所有者权益的排列顺序是（ ）。
A.未分配利润－盈余公积－资本公积－实收资本 B.实收资本－资本公积－盈余公积－未分配利润
C.实收资本－盈余公积－实收资本－未分配利润 D.资本公积－盈余公积－未分配利润－实收资本
6、下列项目中属于非流动负债项目的是（ ）。
A.应付票据 B.长期借款 C.应付股利 D.应付职工薪酬
7、下列项目中不属于流动资产的是（ ）。
A.货币资金 B.应收账款 C.预付账款 D.累计折旧
8、资产负债表中资产的排列顺序是按（ ）。
A.项目收益性 B.项目重要性 C.项目流动性 D.项目时间性
9、编制利润表所依据的会计等式是（ ）。
A.收入－费用＝利润 B.资产＝负债＋所有者权益
C.借方发生额＝贷方发生额 D.期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额＝期末余额
10、可以反映企业某一特定日期财务状况的报表是（ ）。
A.利润表 B.利润分配表 C.资产负债表 D.现金流量表
11、编制财务报表时，以“收入－费用＝利润”这一会计等式作为编制依据的财务报表是（ ）。
A.利润表 B.所有者权益变动表 C.资产负债表 D.现金流量表
12、多步式利润表中的利润总额是以（ ）为基础来计算的。
A.营业收入 B.营业成本 C.投资收益 D.营业利润
13、关于企业利润构成，下列表述不正确的是（ ）。
A.企业的利润总额由营业利润、投资收益和营业外收入三部分组成
B.营业成本=主营业务成本+其他业务成本
C.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 D.净利润=利润总额-所得税费用
14、甲企业本期主营业务收入为500万元，主营业务成本为300万元，其他业务收入为200万元，其他业务成本为100万元，销售费用为15万元，资产减值损失为45万元，公允价值变动收益为60万元，投资收益为20万元，假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（ ）万元。
A.300 B.320 C.365 D.380
15、下列各项中不应列示在资产负债表中的流动资产部分的是（ ）。
A.货币资金 B.应收账款 C.预付账款 D.在建工程
16、某企业“原材料”期末余额100 000元，“生产成本”期末余额50 000元，“库存商品”期末余额120 000元，“存货跌价准备”期末余额10 000元。则资产负债表“存货”项目应填列的是（ ）元。
A.300 000 B.260 000 C.280 000 D.270 000
17、某企业“应付账款”明细账期末余额情况如下：应付甲企业贷方余额为200 000元，应付乙企业借方余额为180 000元，应付丙企业贷方余额为300 000元，假如该企业“预付账款”明细账均为借方余额，则根据以上数据计算的反映在资产负债表上“应付账款”项目的金额为（ ）元。
A.680 000 B.320 000 C.500 000 D.80 000
18、某日，大华公司的负债为7 455万元、非流动资产合计为4 899万元、所有者权益合计为3 000万元，则当日该公司的流动资产合计应当为（ ）。
A.2 556万元 B.4 455万元 C.1 899万元 D.5 556万元
19、我国的利润表采用（ ）。
A.单步式 B.多步式 C.账户式 D.报告式
20、资产负债表中的所有者权益反映的是在某一特定日期投资者拥有的（ ）总额。
A.总资产 B.净资产 C.总负债 D.未分配利润
21、关于资产负债表的格式，下列说法不正确的是（ ）。
A.资产负债表主要有账户式和报告式 B.我国的资产负债表采用报告式
C.账户式资产负债表分为左右两方，左方为资产，右方为负债和所有者权益
D.负债和所有者权益按照求偿权的先后顺序排列
22、“应收账款”科目所属明细科目如有贷方余额，应在资产负债表( )项目中反映。
A.预付款项 B.预收款项 C.应收账款 D.应付账款
二、多项选择题
1、下列属于报表中所有者权益项目的是（ ）。
A.实收资本 B.资本公积 C.未分配利润 D.留存收益
2、下列属于非流动负债的是（ ）。
A.长期借款 B.应付债券 C.应交税费 D.长期应付款
3、资产负债表中“期末数”的来源是（ ）。
A.总账余额 B.明细账余额 C.科目汇总表 D.备查登记账簿记录
4、下列应该包括在资产负债表存货项目中的是（ ）。
A.工程物资 B.在途物资 C.委托代销商品 D.周转材料
5、下列资产项目中，属于流动资产项目的是（ ）。
A.应收票据 B.长期股权投资 C.工程物资 D.存货
6、资产负债表中的资产项目主要包括（ ）。
A.流动资产 B.长期投资 C.固定资产 D.无形资产及其他资产
7、下列各项中，影响营业利润的账户有（ ）。
A.主营业务收入 B.其他业务成本 C.营业外支出 D.营业税金及附加
8、下列关于利润表的说法中正确的有( )。
A.利润表也叫损益表 B.利润表由表头、表身和表尾等部分组成
C.利润表的格式主要有单步式和多步式两种 D.我国利润表采用多步式结构
9、下列关于财务会计报告描述正确的有（ ）。
A.会计报表是企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的反映企业本身财务状况、经营成果和现金流量的财务报表
B.按编报期间的不同可以分为中期会计报表和年度会计报表
C.月报要求简明扼要，及时反映；年报要求解释完整，反应全面；而季报和半年报在会计信息的详细程度方面，介于两者之间
D.静态报表主要包括资产负债表和现金流量表，动态报表主要包括利润表和所有者权益变动表
10、下列各项中，会影响企业利润总额的有()。
A.营业外支出 B.公允价值变动损益 C.制造费用 D.所得税费用
11、借助于利润表提供的信息，可以帮助管理者 （ ）。
A.分析企业资产的结构及其状况 B.分析企业的债务偿还能力
C.分析企业的获利能力 D.分析企业利润的未来发展趋势
12、按我国企业会计制度规定，企业对外提供的年度财务会计报告应包括（ ）等。
A.资产负债表 B.利润表 C.会计报表附注 D.现金流量表
13、资产负债表中的应付账款项目应根据( )两者合计填列。
A.应付账款总账余额 B.应付账款所属明细账借方余额合计
C.应付账款所属明细账贷方余额合计 D.预付账款所属明细账贷方余额合计
14、资产负债表中的“货币资金”项目，应根据（ ）科目期末余额的合计数填列。
A.备用金 B.其他货币资金 C.银行存款 D.库存现金
15、下列各项中，属于财务会计报告编制要求的有（ ）。
A.全面完整 B.编报及时 C.真实可靠 D.便于理解
16、下列等式正确的有（ ）。
A.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失） B.期间费用＝管理费用＋销售费用＋财务费用
C.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 D.净利润＝利润总额－所得税费用
17、利润表的特点是（ ）。
A.根据相关账户的本期发生额编制 B.根据相关账户的期末余额编制
C.属于静态报表 D.属于动态报表
三、判断题
1、在企业财务会计报告体系中，最核心的内容是会计报表。 （ ）
2、“制造费用”和“管理费用”都应当在期末转入 “本年利润”账户。( )
3、资产负债表中“固定资产”项目应根据“固定资产”账户余额直接填列。( )
4、账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，一般按照流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按要求偿还时间的先后顺序排列。( )
5、资产负债表中的所有者权益内部各项目是按照流动性或变现能力排列。（ ）
6、资产负债表是反映企业某一特定时期财务状况的会计报表。（ ）
7、资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国采用的是报告式，因此才出现财务会计报告这个名词。（ ）
8、资产负债表中资产类至少包括流动资产项目、长期投资项目和固定资产项目。（ ）
9、资产负债表是总括反映企业特定日期资产、负债和所有者权益情况的静态报表，通过它可以了解企业的资产分布、资金的来源和承担的债务以及资金的流动性和偿债能力。（ ）
10、净利润是指营业利润减去所得税费用后的金额。（ ）
11、损益类科目用于核算收入、费用、成本的发生和归集，提供一定期间与损益相关的会计信息的会计科目。（ ）
12、利润表的格式主要有多步式和单步式两种，我国采用多步式。（ ）
13、利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，属于静态报表。（ ）
答案
一、单项选择题
1、D2、C3、C4、B5、B6、B7、D8、C9、A10、C11、A12、D13、A 14、B15、D16、B
17、C18D19、B20、B21、B22、B
二、多项选择题
1、ABC2、ABD3、ABD4、BCD5、AD6、ABCD7、ABD8、ABCD9、ABC10、AB11、CD
12、ABCD13、CD14、BCD15、ABCD16、ABCD17、AD
三、判断题
1、Y2、N3、N4、Y5、N6、N7、N8、N9、Y10、N11、N12、Y13、N