审 计 报 告
5、1审计报告的编制要求
5、2审计报告的内容和审计意见的类型
5、3标准审计报告
5、4非标准审计报告
5、5特殊目的的审计报告
5、6期初余额审计结果对审计报告的影响
5、7比较报告审计结果对审计报告的考虑
5、8针对持续经营问题出具的非标准审计报告
5、9审计报告范式
5、审计报告
5.1审计报告的编制要求
5.11审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件
5．12注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。
5．13注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。
5、14审计报告的复核、打印、盖章、应使用“业务报告审签表”。
5、15对已签发的审计报告需作修改，应按本所“修改对外出具报告制度”进行。
5.2审计报告的内容和审计意见的形成 返回
5.21审计报告的内容包括审计报告应当包括下列要素：
（1）
（2） 标题；审计报告的标题应当统一规范为“审计报告” 收件人；审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。
1
（3） 引言段；审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：
①
②
③
（4）
（5）
（6） 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； 提及财务报表附注； 指明财务报表的日期和涵盖的期间。 管理层对财务报表的责任段； 注册会计师的责任段； 审计意见段；审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（7）
（8）
（9） 注册会计师的签名和盖章； 会计师事务所的名称、地址及盖章； 报告日期： 审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 5、22审计意见形成
5、221在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。
5、222在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：
（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；
（2）管理层作出的会计估计是否合理；
（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；
2
（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
5、223在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：
（1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；
（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；
（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
返回 5、3标准审计报告：当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。
5、31当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语
5、32如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告（范式一）：
（1） 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；
（2） 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
返回5、4非标准审计报告：指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
5、41非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
5、42审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。
强调事项应当同时符合下列条件：
3
（1） 能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；
（2） 不影响注册会计师发表的审计意见。
5、421当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调（范式二）。
5、422当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调(范式三)。
5、423除本准则以上两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。
5、424注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。
5、43保留意见的审计报告：如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：
（1） 会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告（范式四）；
（2） 因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告(范式五)。
5、431当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。
5、44否定意见审计报告：如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告（范式六）。
4
5、441当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。
5、45无法表示意见的审计报告：如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告（范式七）。
5、451当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。
5、46当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。
5、47审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。
返回5、5特殊目的的审计报告：特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：
（1） 按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；
（2） 财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；
（3）
（4） 合同的遵守情况； 简要财务报表。
5、51注册会计师应当复核和评价在执行特殊目的审计业务过程中获取的审计证据和由此得出的结论，以作为发表审计意见的基础。
5、52特殊目的的审计报告的内容包括审计报告应当包括下列要素：
5
（1）
（2）
（3）
①
②
（4）
①
②
（5）
（6）
（7）
（8） 标题； 收件人； 引言段应当说明下列内容： 审计的财务信息； 被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任。 范围段应当说明下列内容： 执行特殊目的审计业务依据的审计准则； 注册会计师已实施的工作 意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见。； 注册会计师的签名和盖章； 会计师事务所的名称、地址及盖章； 报告日期。
5、53如果委托人要求按照指定格式出具审计报告，注册会计师应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告，以符合本准则的规定。
5、54特殊基础通常包括下列基础：
（1）
（2）
（3） 计税基础； 收付实现制基础； 监管机构的报告要求。
5、541计税基础即按照国家税法的规定编制财务报表，审计意见应当说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制（范式八）
5、542。收付实现制基础是以款项的实际收付为标准来处理经济业务、确定本期收入和费用、计算本期盈亏的会计处理基础（范式九）。
5、543监管机构的报告要求：按监管机构的报告要求编制的财务报表通常提供给特定的监管部门，以便于他们对企业进行某方面监管的需要，其特定使用者为被审计单位管理层和相应的监管机构。
6
5、55对财务报表组成部分出具的审计报告
5、551对财务报表组成部分出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议。
5、552审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制。 5、553如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。
5、554财务报表的组成部分相对于整套财务报表而言，可能是指：
（1）单个财务报表，如资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值明细表、股东权益变动表、利润分配表、不包括股东权益的资产和负债表、收入和费用表、现金收入和支出表；
（2）财务报表特定项目，如应收账款、存货、长期投资或主营业务收入等（范式十）；
（3）特定账户，如库存商品、现金、银行存款等；
（4）特定账户的特定内容，如对某一具体客户的应收账款、主营业务收入中的某产品销售收入、其他业务收入中的租金收入、专利权收入等（范式十一）。
5、56对合同的遵守情况出具的审计报告
5、561只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。
5、562审计意见应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。
5、562贷款合同遵守情况出具的审计报告（范式十二）
5、563专利技术转让协议遵守情况出具的审计报告（范式十三）
5、57对简要财务报表出具的审计报告
5、571只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。
5、572对简要财务报表出具的审计报告应当包括下列要素：
7
（1） 标题；、
（2） 收件人；
（3） 指出简要财务报表所依据的已审计财务报表；
（4） 提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型；如对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响。
（5） 审计意见段；审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。如果对已审计财务报表出具了非无保留意见的审计报告，即使对简要财务报表的编制表示满意，注册会计师仍应在对简要财务报表出具的审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计报告。
（6） 强调事项段；审计报告的强调事项段应当指出，为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果以及注册会计师实施审计工作的范围，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。
（7） 注册会计师的签名和盖章；
（8） 会计师事务所的名称、地址及盖章；
（9） 报告日期；简要财务报表的审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层完成了简要财务报表编制的证据，以及管理层对其承担责任的证据），并在此基础上形成审计意见的日期。简要财务报表的审计报告日期不应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期。
5、58对简要财务报表出具的审计报告——已审计财务报表为
无保留意见（审计报告日期相同）（范式十四）
5、581对简要财务报表出具的审计报告——已审计财务报表为
保留意见（审计报告日期相同）（范式十五）
5、582简要财务报表的审计报告——已审计财务报表为无保留意见（简要财务报表的审计报告日期晚于所依据的财务报表的审计报告日期）（范式十六）
8
返回5、6期初余额审计结果对审计报告的影响
5、61注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。
5、62期初余额，是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。
5、63对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定：
（1） 期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；
（2） 上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已
作出重新表述；
（3） 被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的
变更作出正确的会计处理和恰当的列报（包括披露，下同）。
5、64如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告（范式十七：保留意见；、范式十八：无法表示意见）。
5、65如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。
5、66如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（范式十九）。
5、67如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（范式二十）。
5、68如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。
9
5、69如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告（范式二十一）。
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5、7比较数据，是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读。
5、71注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。
5、72注册会计师应当评价下列事项：
（1） 比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是
否一致；如不一致，是否已经作出适当调整和充分披露；
（2） 比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一
致；如不一致，是否已经作出适当调整和充分披露。
5、73由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及比较数据。
5、74如果以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当分下列两种情况予以处理：
（1） 如果未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的
审计报告，注册会计师应当在审计报告中对比较数据和本期数据
发表非无保留意见（范式二十二）；
（2） 如果未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见
的审计报告，注册会计师应当在审计报告中对比较数据发表非无
保留意见（范式二十三）。
5、75当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项已经解决，并已在本期财务报表中得到恰当处理，
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注册会计师针对本期财务报表出具的审计报告通常不再提及该事项。
5、76如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况（范式二十四）。
5、77注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应当考虑《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》的规定，并区分下列情况予以处理：
（1） 如果上期财务报表已经更正，并已重新出具审计报告，
注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据与
更正的财务报表是否一致
（2） 如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，
且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应当对本期财
务报表出具非无保留意见的审计报告，说明比较数据对本期财务
报表的影响（范式二十五）；
如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况（范式二十六）。
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5、8针对持续经营问题出具的非标准审计报告
5、81持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
5、82可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。
5、83被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括：
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（1） 无法偿还到期债务；
（2） 无法偿还即将到期且难以展期的借款；
（3） 无法继续履行重大借款合同中的有关条款；
（4） 存在大额的逾期未缴税金；
（5） 累计经营性亏损数额巨大；
（6） 过度依赖短期借款筹资；
（7） 无法获得供应商的正常商业信用；
（8） 难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；
（9） 资不抵债；
（10）营运资金出现负数；
（11）经营活动产生的现金流量净额为负数；
（12）大股东长期占用巨额资金；
（13）重要子公司无法持续经营且未进行处理；
（14）存在大量长期未作处理的不良资产；
（15）存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。
5、84注册会计师应当根据获取的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性。
5、85如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露（范式二十七）。
5、86在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段（范式二十八）。5、87如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（范式二十九：保留意见；范式三十：否定意见）。
5、88审计报告应当具体提及可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实作出披露。
5、89如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告（范式三十一）。
12
5、891如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告（范式三十二）。
返回 5、9审计报告范式
范式一：标准审计报告的参考格式
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
13
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意
见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式二：非标准审计报告的参考格式(持续经营能力产生重大疑虑的事项)
1．带强调事项段的无保留意见的审计报告
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
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二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意
见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×1 年发生亏损×万元，在20×1 年12 月31 日，流动负债高于资产总额×万元。ABC 公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
本段内容不影响已发表的审计意见。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式三：非标准审计报告的参考格式（产生重大影响的其他不确定事项）
2、带强调事项段的无保留意见的审计报告
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审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
16
三、审计意见
我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》
的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务
状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒会计报表使用人关注，如财务报表附注X所述，20X1年12
月31日，ABC公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失XX万元。
法院已经受理，但尚未审理。ABC公司的法律顾问认为，ABC公司很可能败
诉。如果ABC公司败诉，停止使用专利权并赔偿Y公司损失将会对其财务状
况、经营成果和现金流量产生重大影响。ABC公司已经合理确认了相关损失。 本段内容并不影响已发表的审计意见。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式四：保留意见的审计报告（会计政策选用不恰当）
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包
括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和
现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管
理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内
部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和
运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
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二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注X所述，ABC公司20X1年10月购入的X类固定资产没有计提折旧。如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当计提折旧费用X万元。相应地，ABC公司20X1年12月31日的累计折旧应当增加X万元，固定资产账面净值减少X万元，20X1年度净利润减少X万元。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式五：保留意见的审计报告（审计范围受到限制）
返回
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否 不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
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ABC 公司20×1 年12 月31 日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%。由于ABC 公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
返回 范式六：否定意见的审计报告
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
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我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
厅 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致否定意见的事项
如财务报表附注×所述，ABC 公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC 公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元。
四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC 公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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返回 范式七：无法表示意见的审计报告
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、导致无法表示意见的事项
ABC 公司未对20×1 年12 月31 日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
三、审计意见
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC 公司财务报表发表意见。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式八：对按照计税基础编制的财务报表出具的审计报告（无保留意见） 返回
审 计 报 告
ABC 合伙企业全体合伙人：
我们审计了后附的ABC 合伙企业按照所得税基础编制的财务报表，包括20×1 年12 月31 日的所得税基础资产负债表，20×1 年度的所得税基础收入和费用表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC 合伙企业管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对这些财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
我们认为，ABC 合伙企业上述财务报表已经按照所得税基础编制，在所有重大方面公允反映了ABC 合伙企业20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的收入和费用情况。
ABC 合伙企业上述财务报表是为了满足纳税申报的需要按照所得税基础编制的，不适用于其他目的。因此，本报告仅供ABC 合伙企业以及税务机关使用，不得用于其他目的。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
范式九：对按照收付实现制基础编制的财务报表出具的审计报告
（无保留意见）
返回
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）按照收付实现制基础编制的20×1 年度现金收入和支出表。该财务报表的编制是ABC 公司管理层的责任。我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对这些财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
我们认为，ABC 公司的现金流入和支出表已经按照收付实现制基础编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年度的收入和支出情况。
正如附注×所述，ABC 公司上述财务报表是为了向××银行申请贷款需提供现金流量信息而按照收付实现制基础编制的，可能不适用于其他目的。因此，本报告仅供ABC 公司以及××银行使用，不得用于其他目的。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章） 范式十：对特定账户出具的审计报告（应收账款明细表）
返回
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制的20×1 年12 月31 日的应收账款明细表及其附注（以下简称应收账款明细表）。应收账款明细表的编制是ABC 公司管理层的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对应收账款明细表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对应收账款明细表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关应收账款明细表金额和披露的证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的应收账款明细表及其附注重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与应收账款明细表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价应收账款明细表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
我们认为，ABC 公司应收账款明细表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年12 月31 日的应收账款情况。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式十一：对特定账户的特定内容出具的审计报告（M 产品销售收入及毛利明细表） 返回
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）按照20×1 年11 月28 日与XYZ 技术开发有限公司（以下简称XYZ 公司）签订的《专利技术转让协议》约定的基础编制的20×2 年度的M 产品销售收入及毛利明细表及其附注（以下简称销售收入及毛利明细表）。销售收入及毛利明细表的编制是ABC 公司管理层的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对销售收入及毛利明细表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对销售收入及毛利明细表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关销售收入及毛利明细表金额和披露的证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的销售收入及毛利明细表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与销售收入及毛利明细表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价销售收入及毛利明细表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
根据ABC 公司与XYZ 公司签订的《专利技术转让协议》的约定，我们获悉，ABC 公司应当按当年M 产品销售毛利总额的25%向XYZ 公司支付专利技术转让费。
我们认为，ABC 公司销售收入及毛利明细表已经按照20×1 年11月28 日签订的《专利技术转让协议》约定的基础编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×2 年度的M 产品的销售收入及毛利情况。
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正如附注X 所述，ABC 公司销售收入及毛利明细表是为了向 XYZ公司提供M 产品销售收入及毛利信息而按照双方于20×1 年11 月28日签订的《专利技术转让协议》约定的基础编制的，可能不适用于其他目的。因此，本报告仅供ABC 公司和XYZ 公司使用，不得用于其他目的。
××会计师事务所 （盖章）
中国××市 二○×二年×月×日
中国注册会计师：×××（签名并盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式十二：对贷款合同遵守情况出具的审计报告
审 计 报 告
返回 ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）20×1 年×月×日与××银行××分行签订的贷款合同所涉及的财务与会计规定的遵循情况。遵循这些财务与会计规定是ABC 公司的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对ABC 公司是否遵循了上述贷款合同所涉及的财务与会计规定发表审计意见。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对ABC 公司遵循该贷款合同所涉及的财务与会计规定的情况获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取ABC 公司是否遵循了有关财务与会计规定的审计证据。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
我们认为，截至20×1 年12 月31 日，ABC 公司在所有重大方面遵循了20×1 年×月×日与××银行××分行签订的贷款合同所涉及的财务与会计的规定。
本报告仅供ABC 公司与××银行××分行使用，不得用于其他目的。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式十三：对专利技术转让合同遵守情况出具的审计报告
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审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）20×1 年×月×日与EFG 技术咨询服务有限公司（以下简称EFG 公司）签订的《专利技术转让合同》所涉及的财务与会计规定的遵循情况。遵循这些财务与会计规定是ABC 公司的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对ABC 公司是否遵循了上述《专利技术转让合同》所涉及的财务与会计规定发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对ABC 公司遵循该《专利技术转让合同》所涉及的财务与会计规定的遵循情况获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取ABC公司遵循有关财务与会计规定的审计证据。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
根据ABC 公司与EFG 公司签订的《专利技术转让合同》的约定，我们获悉，ABC 公司应当按当年W 产品销售收入总额的8%向EFG 公司支付专利技术使用费。
我们认为，截至20×1 年12 月31 日，ABC 公司在所有重大方面遵守了20×1 年×月×日与EFG 公司签订的《专利技术转让合同》所涉及的财务与会计的规定。
本报告仅供ABC 公司与EFG 公司使用，不得用于其他目的。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式十四：对简要财务报表出具的审计报告——已审计财务报表为
无保留意见（审计报告日期相同）
审 计 报 告
返回 ABC 股份有限公司全体股东：
后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）简要财务报表所依据的是以20×1 年12 月31 日为会计期间截止日的财务报表。简要财务报表包括20×1 年12 月31 日简要资产负债表及20×1 年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。我们于20×2 年4 月10 日对简要财务报表所依据的财务报表出具了无保留意见的审计报告。
我们认为，ABC 公司简要财务报表中的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。为了更好地理解ABC 公司的财务状况、经营成果以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应当与已审计财务报表及其审计报告一并阅读。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式十五：对简要财务报表出具的审计报告——已审计财务报表为保留意见（审计报告日期相同）
审 计 报 告
返回 ABC 股份有限公司全体股东：
后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）简要财务报表所依据的是以20×1 年12 月31 日为会计期间截止日的财务报表。简要财务报表包括20×1 年12 月31 日简要资产负债表及20×1 年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。由于下段所述原因，我们于20×2 年4 月10 日对简要财务报表所依据的财务报表出具了保留意见的审计报告。
经审计，我们发现ABC 公司于20×1 年10 月5 日预付的下年度产品广告费××万元，全部作为当月费用处理。按照《企业会计准则》的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理。该事项使ABC 公司20×1 年12 月31 日流动资产减少××万元，该年度利润总额减少××万元。
我们认为，ABC 公司简要财务报表中的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。
为了更好地理解ABC 公司的财务状况、经营成果以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应当与已审计财务报表及其审计报告一并阅读。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式十六：简要财务报表的审计报告——已审计财务报表为无保留意见（简要财务报表的审计报告日期晚于所依据的财务报表的审计报告日期）
审 计 报 告
返回 ABC 股份有限公司全体股东：
后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）简要财务报表所依据的是以20×1 年12 月31 日为会计期间截止日的财务报表。简要财务报表包括20×1 年12 月31 日简要资产负债表及20×1 年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。我们于20×2 年4 月10 日对简要财务报表所依据的财务报表出具了无保留意见的审计报告。简要财务报表及其所依据的财务报表没有反映在20×2 年4 月10 日之后所发生事项的影响，这些事项可能要求调整财务报表或者在财务报表中进行披露。
我们认为，ABC 公司简要财务报表中的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。
为了更好地理解ABC 公司的财务状况、经营成果以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应当与已审计财务报表及其审计报告一并阅读。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式十七：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，对本期财务报表出具保留意见的审计报告范例
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审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
月 我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×2 年12 月31 日的资产负债表，20×2 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。ABC 公司20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注未经审计。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
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我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
由于ABC 公司20×1 年度的固定资产会计记录不完整，对于20×2年1 月1 日的固定资产××元和相关累计折旧××元，以及20×2 年度的折旧费用××元，我们无法实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×2 年12 月31 日的财务状况以及20×2 年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式十八：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，对本期财务报表出具无法表示意见的审计报告范例
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审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×2 年12 月31 日的资产负债表，20×2 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。ABC公司20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注未经审计。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、导致无法表示意见的事项
ABC 公司20×1 年度未经审计的财务报表反映20×1 年12 月31日的存货余额为××万元，占资产总额的60%。该存货的数量和价值对本期利润表的影响十分重要，但我们无法实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
三、审计意见
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC 公司20×2 年度财务报表发表意见。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
范式十九：由于期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，对本期财务报表出具否定意见的审计报告范例
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审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×2 年12 月31 日的资产负债表，20×2 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及
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评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致否定意见的事项
20×1 年度， ABC 公司某研究开发项目发生研究阶段的支出×××万元，按规定应当计入当期费用，但ABC 公司将其确认为无形资产并分十年予以摊销。20×2 年度，ABC 公司仍未按照会计准则的规定将其作为前期差错更正予以调整，在管理费用项目中列支无形资产摊销××万元，减少20×2 年度利润总额××万元。如果按规定予以调整， ABC 公司20×2 年度将增加利润总额××万元，从而使ABC 公司由亏损××万元变为盈利××万元。
四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC 公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC 公司20×2 年12 月31 日的财务状况以及20×2 年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章） 中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式二十：由于与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，对本期财务报表出具保留意见的审计报告范例
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审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×2 年12 月31 日的资产负债表，20×2 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基
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础。
三、导致保留意见的事项
20×1 年度，ABC 公司投资DEF 公司×××万元、占40％股权比例，并对其具有重大影响，故采用权益法核算该项股权投资。但20×2 年度却改按成本法核算，从而少计股权投资损失×××万元，增加利润总额×××万元。ABC 公司未能提供改按成本法核算该项股权投资的适当理由。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×2 年12 月31 日的财务状况以及20×2 年度的经营成果和现金流量。
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范式二十一：由于导致上期出具保留意见审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，对本期财务报表继续出具保留意见的审计报告范例
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审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×2 年12 月31 日的资产负债表，20×2 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基
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础。
三、导致保留意见的事项
20×1 年度，ABC 公司因标的值为×××万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。该诉讼案至今仍未结案，我们提请ABC公司在其后附的20×2 年度财务报表附注中予以充分披露，但ABC 公司未予采纳。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×2 年12 月31 日的财务状况以及20×2 年度的经营成果和现金流量。
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返回 范式二十二：未解决事项导致对本期数据发表非无保留意见情形下的审计报告
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
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三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，自20×0 年度开始，ABC 公司未对房屋建筑物和机器设备计提折旧，我们认为，这不符合企业会计准则和《××会计制度》的规定，并因此对上年度财务报表发表了保留意见。如按照房屋建筑物5%和机器设备10%的年折旧率计提折旧，20×0 年度和20×1 年度的当年亏损将增加××元和××元，20×0 年末和20×1 年末的固定资产净值将因累计折旧的增加而减少××元和××元，并且20×0 年末和20×1 年末的累计亏损将分别增加××元和××元。
四、审计意见
我们认为，除了未按规定计提折旧产生的影响外，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。
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范式二十三：未解决事项不导致对本期数据发表非无保留意见情形下的审计报告
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审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
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三、导致保留意见的事项
由于我们在20×0 年末接受审计委托，我们未能对该年年初存货进行监盘，也无法实施替代审计程序。因期初存货影响经营成果，我们不能确定是否应对20×0 年度的经营成果和期初留存收益作必要的调整，因此，我们对20×0 年度的财务报表出具了保留意见的审计报告。
四、审计意见
我们认为，除了我们未能监盘20×0 年年初存货并确定是否应对20×0 年度经营成果作出必要的调整，而对20×1 年度财务报表中的比较数据可能产生影响外，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。
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范式二十四：上期导致非无保留意见的事项虽已解决但对本期仍很重要情形下的审计报告
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审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基
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础。
三、审计意见
我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC 公司因对外担保而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要经营性资产，20×0 年度已按规定计提了巨额预计负债，导致资不抵债。因持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力作出评估，注册会计师对ABC 公司20×0 年度财务报表出具了保留意见的审计报告。在20×1 年内，债务人偿还了逾期债务，上述事项已解决巨额预计负债的转回对20×1 年度扭亏为盈起到了很大作用。本段内容不影响已发表的审计意见。
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范式二十五：上期财务报表未经更正且比较数据未经恰当重述和充分披露情形下的审计报告
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审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基
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础。
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，ABC 公司20×0 年度多计资本化利息××元，使得利润总额增加××元。20×0 年度财务报表未经更正， 20×1 年度财务报表中的比较数据也未经恰当重述和充分披露。如果将20×0 年度多计的资本化利息冲回，20×0 年度的利润将减少××元，20×0 年末和20×1 年末的在建工程余额将分别减少××元和××元。
四、审计意见
我们认为，除了多计资本化利息产生的影响外，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。 ××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章） 中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式二十六：上期财务报表未经审计情形下的审计报告
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年6 月30 日的资产负债表，20×1 年1～6 月的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。ABC 公司20×0 年6 月30 日的资产负债表、20×0 年1～6 月的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注未经审计。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内
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部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年6 月30 日的财务状况以及20×1 年1～6 月的经营成果和现金流量。
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中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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返回 范式二十七：针对持续经营问题出具的非标准审计报告示例
示例1：带强调事项段的无保留意见的审计报告（注册会计师认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的；虽能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，但被审计单位已在财务报表中作出充分披露）
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内
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部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC 公司在20×1 年发生亏损×万元，在20×1 年12 月31 日，流动负债高于资产总额×万元。ABC 公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
53
、 返回 范式二十八：针对持续经营问题出具的非标准审计报告示例
示例2：无法表示意见的审计报告（被审计单位同时存在多项重大不确定性，从而实际上对注册会计师的审计范围构成了重大限制，注册会计师已经难以判断财务报表的编制基础是否继续适合采用持续经营假设）
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、导致无法表示意见的事项
ABC 公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，ABC 公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产臵换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善ABC 公司的持续经营能力，因此无法判断ABC 公司继续按照持续经营假设编制20×1 年度财务报表是否适当。
三、审计意见
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC 公司财务报表发表意见。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
54
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
范式二十九：针对持续经营问题出具的非标准审计报告示例
示例3：保留意见的审计报告（注册会计师认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，且被审计单位没有在财务报表中作出充分披露）
审 计 报 告
返回 ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评
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价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
ABC 公司的借款合同已经到期，按照合同规定，应于20×2 年3 月20 日偿还借款×××万元。截至审计报告日，ABC 公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。这一情况表明ABC 公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。ABC 公司20×1 年度财务报表未充分披露上述情况。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述事项的重大影响外，ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式三十：针对持续经营问题出具的非标准审计报告示例
示例4：否定意见的审计报告（注册会计师认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，且被审计单位没有在财务报表中作出充分披露）
审 计 报 告
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我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
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我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致否定意见的事项
ABC 公司的借款合同已经到期，按照合同规定，应于20×1 年12 月31 日偿还借款×××万元。截至审计报告日，ABC 公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。ABC 公司正在考虑提出破产申请。这些情况表明ABC 公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。ABC 公司20×1 年度财务报表未充分披露上述情况。
四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC 公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章） 中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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返回 范式三十一：针对持续经营问题出具的非标准审计报告示例
示例5：否定意见的审计报告（注册会计师基于实施审计程序所获取的所有信息判断被审计单位将无法在可预见的将来持续经营，但财务报表的编制基础仍然是持续经营假设）
审 计 报 告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评
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价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致否定意见的事项
ABC 公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，无任何证据表明ABC 公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据我们的判断，ABC 公司不具有持续经营能力。因此，ABC 公司继续按照持续经营假设编制20×1 年度财务报表是不适当的。
四、审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC 公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC 公司20×1 年12 月31 日的财务状况以及20×1 年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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范式三十二：针对持续经营问题出具的非标准审计报告示例
示例6：无法表示意见的审计报告（被审计单位管理层拒绝对持续经营能力作出书面评价，同时注册会计师也无法在此种情况下获取充分、适当的审计证据）
审 计 报 告
返回 ABC 股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括20×1 年12 月31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、导致无法表示意见的事项
ABC 公司已连续两年亏损，巨额逾期债务无法偿还，管理层拒绝对公司的持续经营能力作出书面评价，且我们也无法通过其他程序就管理层运用持续经营假设编制财务报表的合理性获取充分、适当的审计证据。
三、审计意见
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC 公司财务报表发表意见。
××会计师事务所 （盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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