案例三

苏州××木业有限公司增值税纳税评估案例分析

吴中区国税局

一、企业基本情况

苏州市××木业有限公司，是一家20xx年06月登记开业的有限责任公司，经营范围是：生产、加工浸渍纸，位于××工业园。目前有生产工人20人，管理、销售人员3人。20xx年12月底固定资产原值1215355.10元，生产经营面积200平方米，20xx年1-12月实现销售收入1132108.95元，销项税金191793元，进项税金127595.46元，应交增值税64197.54元（已全部入库），实际缴纳67621.80元，期末留底3424.26元，税收负担率5.97%，企业所得税属地税征收。

二、案头分析

1、该企业05年1-12月增值税负担率为5.97%，横向比较，高于行业参考值3.68%；负担率是否正常？纵向比较，发现该企业04年度同期实现销售收入9951479.95元，应交增值税156154.19元，增值税负担率为1.57%，今年与之相比负担率上升4.4%，从表面上看纳税较正常。

2、经查看企业05年1-12月财务报表，发现销售商品有多结转成本现象，是否有销售不开票不申报？

3、再查看企业05年12月的104项指标，发现库存有1289575.94元，而每月平均销售量12.56万元，库存异常。

4、那么12月末的库存也就是年初的库存，因此怀疑库存有二种可能：一、产品已发出，库存已不存在，二、产品已过期，报废未作进项转出。

三、约谈说明及实地调查情况

针对上述疑点，对该户开展约谈举证及实地调查核实，情况如下：

与企业会计的交谈中，了解到企业的老板是苏州××集团公司的几个老总合办的，浸渍纸主要用于家具贴面，生产过程是用家具贴纸粘上胶水，横向了解到浸渍纸保质期一般在3个月左右，而从企业会计处了解到今年几乎未生产。都在销库存。前后矛盾。

经查看企业电脑帐面存货类科目，05年12月存货期末余额128.94万元。实地查看库存，只有25.72万元原材料，库存商品103.69万元已不存在，（除 1

11月初已开#5@p17.09万元），再查看应收帐款明细，贷方余额533127.31元，经核实，都为发出商品未开票货款，其余一部份库存已报废，因事务所审计报告未出来，未作进项转出。

四、处理情况

1、对应收帐款贷方533127.31元发出商品，作自查申报补税，抵上期留底2296.55元，开票补增值税76294.1元同时按规定加收滞纳金1132.94元。

2、对已过保质期的47.12万元库存商品 ，要求在申报时，根据事务所审计报告，作进项转出，补缴增值税70274.35元。

以上合计补征增值税14.66万元，加收滞纳金0.11万元。

五、几点启示

1、该企业虽然从税收负担率来看比较正常，但并不表示企业在纳税上没有问题，评估人员要多深入企业调查研究，了解企业生产经营情况和工艺流程，要从多方面来思考分析企业出现的各种问题，从行业、生产产品的特性，产品的生产周期、保质期，结合查看会计的帐目处理及核实库存相结合，才能发现一些实质性的问题。不能单凭税收负担率的高和低来判断纳税情况的正常与否。

2、评估人员对企业进行约谈说明前，要善于分析企业提供的纳税申报资料，充分运用税收、财务知识分析企业在纳税上可能存在的问题，针对问题有的放矢地开展评估工作，从而提高工作效率。

2

第二篇：房地产开发有限公司企业所得税的纳税评估案例

房地产开发有限公司企业所得税的纳税评估案例

发布日期：2009-09-11 信息来源：南通市地方税务局 浏览次数： 579 字号：[ 大 中 小 ]

一、分析选案

案例评估时间：20xx年4月。由于我区经管的涉外房地产企业较多，房地产企业的政策较为复杂，在年度汇算清缴中通常会在收入确认、多项目开发成本的列支、不合法凭证入帐等环节出现一些违规问题，我局每年在纳税评估工作都会选取一些有疑点的房地产企业进行针对性的评估。通过日常工作的积累和多渠道的调查，综合企业的申报材料、账册、中介机构查账报告以及对企业约谈、核实调查情况，评估人员确定了“预收帐款”这一指标来重点评估房地产企业的申报情况。某房地产开发有限公司属于单项目公司，开发楼盘于20xx年12月开始施工，用地面积4936平方米，总建筑面积31065平方米。评估人员通

过对该公司20xx年度-20xx年度的审计报告和查账报告以及采集的相关数据，发现存在如下疑点：

1、分析企业近三年的财务数据，该公司20xx年-20xx年负债总额逐年递增，而20xx年-20xx年一直没有销售收入。负债总额的增加说明企业的资金一部分是来源于借贷资金，这需要企业回笼资金以支持正常运作，但该公司这三年的销售收入

一直为零，对房地产行业来说，资金链的正常至关重要，这种情况下企业仍能维持经营五年之久，出现异常。

2、从“预收帐款”指标进行分析，该公司20xx年－20xx年开始有预收帐款，但一直无结转销售收入。经调研，2003-20xx年期间，广东地区的房地产行业发展态势良好，销售量逐年上升。该公司从20xx年12月开始施工，为单项目开发，至20xx年底以预收帐款销售房屋，迟迟未结转申报销售收入，开发周期长，与房地产行业整个大环境不相称，出现异常。具体情况见

附表。

二、约谈举证

在初步分析、确定了评估疑点后，评估人员向企业发出了《纳税评估约谈通知书》，通知该公司的财务负责人围绕首笔房产交付使用的时间、取得房管部门出具工程项目合格证的时间、产权转让的时间以及2006-20xx年取得预售收入情况和结转

销售收入情况逐一向该负责人进行询问。

通过约谈，评估人员向该企业的财务负责人了解到如下情况：首先，该公司首笔房产交付使用之日是20xx年9月30日；其次，公司取得房管部门出具工程项目合格证时间是20xx年06月04日；第三，该公司至今尚未办理首笔房产的产权转让手续。由于尚未办理产权转让手续，该公司一直将该收入列入“预收帐款”，项目，未结转销售收入。通过对该公司上述情况的约谈，

评估人员基本掌握了这三个判断销售开始的关键时点。

三、核实调查

根据以上所掌握的资料和该公司财务负责人的约谈记录，评估人员查阅了企业相关的明细账册、商品房买卖合同以及住宅

单元的交楼验收记录等资料，最终验证了评估人员的怀疑和对该企业的判断：

1、销售势头良好。虽然该公司开发此项目规模不大，但根据该公司开发项目所处的地理位置来看，处于开发区生活区附近，

生活配套设施完备，交通便利，市场销售情况良好，该楼盘已有部分客户入住。

2、该企业销售方式是预售方式为主。评估人员查阅企业商品房销售合同以及交楼通知书，确定该企业主要是采用预售方式

销售房产，后期存在少部分现楼销售。

3、由交楼通知书以及业主交楼验收手续获悉，该企业最早房产使用权交付时间是20xx年9月30日。

根据核实调查所掌握的该公司的实际销售情况，明确了评估疑点：该企业最早房产使用权交付时间始于20xx年，但该企业未按规定确认20xx年度为销售开始，仍按预收帐款预计利润申报所得税，确认销售收入申报显有偏差，未及时结转销售收

入并按实计算企业所得税应纳税所得额以及应纳所得税额。

四、评估处理

经过上述的分析、约谈和核实核查，评估人员明确得出认定结论和处理意见，具体如下：

1、确认该企业销售开始的时间应是20xx年9月30日，该企业20xx年度企业所得税申报错误。根据《国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知》（国税发[2001]142号）第三条的规定：“企业应以房地产管理部门出具工程项目合格证之日，或者首笔房地产使用权交付之日，或者办理首笔产权转让手续之日的较早者为房地产销售开始。企业自房地产销售开始，应根据当期实际房地产销售收入、相关成本费用，计算企业年度实际应纳税额。”因此认定该企业销售开始时间是20xx年9月30日，企业自房地产销售开始，应根据20xx年度实际房地产销售收入、相关成本费用，计算企业2007

年度实际应纳税额。

2、要求企业自查，并根据自查情况更正20xx年度企业所得税申报表数据如下：20xx年度已售房产面积26866.29平方米，应结转20xx年度销售收入122148425元；开发成本总金额95825886.48元（其中20xx年12月31日前发生并取得合法凭证的开发成本是86808267.96元，20xx年12月31日前发生但在20xx年1月1日至本次纳税评估前支付并取得合法凭证的开发成本是9017618.52元），应结转销售成本86664415.38元。根据确认的销售收入、销售成本以及期间费用，计算得出应纳税所得额21923204.86元，按照法定税率，应交所得税额7234657.61元，已预缴所得税4032284.03元，应补所得税额3202373.57元。评估人员向该公司出具了《纳税申报错误更正通知书》，要求企业更正20xx年度的企业所得

税申报。