试论会计的监督职能
目录
综述
一、会计的监督职能
二、会计监督的重要性
（一）实行会计监督有利于维护国家法律法规、保护国家和集体利益
（二）实行会计监督有利于强化单位内部的经营管理
三、会计监督的现状
（一）我国会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力
（二）内部控制制度不够健全，执行力不够。
（三）会计人员综合素质不高。
四、加强会计监督的措施
（一）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障
（二）加强思想建设，思想上重视企业制度建设
（三）加强企业内部管理，建立健全内部控制制度
（四）明确会计责任主体，强化单位负责人的责任
（五）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用
（六）加强会计职业道德建设,提高会计人员整体素质
结束语
试论会计的监督职能
摘要：随着市场经济的发展壮大，会计监督在企业或单位的经营发展过程开始发挥着越来越重要的作用。尽管现阶段对会计监督的认识有了一定的提高，但在实际中还存在着一定的缺陷，进一步建立健全适合会计监督制度也是非常的迫切和必要。
关键词：会计 会计职能 会计监督 措施
综 述
会计是一种经济管理活动，核算和监督是会计的两大职能。长期以来，人们更关注与会计的核算职能，认为会计的工作就是填制凭证、登记账簿、编制报表，做到“账平表对”就可以了，而对会计的监督职能如何发挥关心甚少。 随着市场经济的发展壮大，人们对与市场经济活动紧密相关的会计也有了崭新的认识，愈来愈认识到会计在社会生产中的重要地位。会计被人们看作是各种主体单位经济活动的综合管理者和信息提供者，与之相适应的会计监督职能必将更好地为发展市场经济服务。会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分，其重要程度也应受到相应的重视。
一、会计的监督职能
会计监督可以定义为"经授权的会计人员按照本单位的相关规章制度使用特定的程序和方法，对单位内部经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，为管理和决策服务，从而达到提高单位经济效益的目的"。因而可以看出，会计的监督职能应以会计法和会计准则为依据，是对经济活动全过程进行监督。国家的法律法规是对企业和会计人员的外部约束力量，监督的直接目的是为企业管理者做出决策服务，最终是为了提高企业的经济效益。
二、会计监督的重要性
（一）实行会计监督有利于维护国家法律法规、保护国家和集体利益。 会计信息的真伪直接影响到国家、企业和职工三者的利益。如果企业出现会计资料不全、信息失真、违法违纪现象不能及时发现并有效制止，必将给国家
和集团财产造成损失。会计监督正是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性进行检查，从而促使各单位严格遵守法律法规，防范和制止违法乱纪行为，保护国家和集体财产的安全完整。
（二）实行会计监督有利于强化单位内部的经营管理。
单位监督机制不健全，机构内部缺乏明确的责任分工，相关人员之间缺乏有效的牵制措施，就难以保证会计信息的正确性、真实性和准确性，就可能造成决策失误。会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的就是促使单位改善经营管理，提高经济效益。通过对单位经济活动的真实性、合法性、准确性等方面的监督，可以在保证单位经济活动遵守国家财经法纪的同时，更加符合本单位的管理要求，从而提高经济效益，增强管理水平。
三、会计监督的现状
（一）我国会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。
有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。
（二）内部控制制度不够健全，执行力不够。
我国企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的则单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。目前相当一部分单位内部控制制度不健全，更多的有章不循，将订立的内部控制制度当做摆设，作为应付有关部门检查的道具，致使内部控制制度流于形式，失去了内部控制应有的作用。
（三）会计人员综合素质不高。
一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国会计制度改革以后，培训考核了大批的会计人员，但由于缺口较大，会计人员整体素质还是不高，业务水平偏低、风险意识不强、法制观念淡薄。一些单位会计人员在领导授意下有意做假账，致使会计信息失真。
四、加强会计监督的措施
（一）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。
会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如《经济法》、《证券法》等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
（二）加强思想建设，思想上重视制度建设。
实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障,会计核算与会计监督是相互联系、相辅相成的。没有有效的监督和控制,会计核算的质量难以保证。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性,建立、健全会计监督制度和内部控制制度,明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限,在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果,切实保证会计工作规范有序地进行。
（三）加强企业内部管理，建立健全内部控制制度。
严格的内部控制制度是保证会计内部控制得以有效实施的硬件武器。单位应当根据《会计法》等法律法规不断强化企业内部会计监督制度。主要包括内部会计管理体系、会计岗位责任制度、财务处理程序、内部牵制制度、稽查制度、原始记录管理制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。
首先要求参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约,重要经济事项的决策和执行要明确相互分工和制约的程序,明确财产清查的范围、期限和组织程序,实行不相容职务相分离的原则。其次,对根据当前会计工作
状况，很有必要由部门配备专职的会计检查人员，对所属会计单位进行常年的循环往复的检查，促进会计人员业务水平的提高，保证检查制度的正确执行。在内容上要侧重对会计资料和财产的检查，主要检查凭证、账簿、报表等，核查业务是否合理、合法、真实。在方法上应侧重于凭证所反映的内容，向有关单位和人员进行查对，要本着实事求是的原则真实处理。
（四）明确会计责任主体，强化单位负责人的责任。
作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。同时，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。
在我国实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。
（五）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用。
在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。
社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前很多注册会计师就没有确实履行其监督职能，前不久的“银广厦”案例给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。
加强政府监督主要是加强财政、审计、税务机关对单位会计工作的监督,加强社会审计监督主要是加强会计师事务所的审计监督。大力发展会计师事务所
是转变政府职能,建立宏观调控体系的重要组成部分,也是发展市场经济体系的必要手段。只有在建立健全单位内部监督制度的基础上,规定外部监督层次,将专业监督与群众监督结合起来,保持外部监督与内部监督配套协调一致,才能为会计人员创造良好的工作环境,为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。
（六）加强会计职业道德建设,提高会计人员整体素质。
加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程,他的职业道德素质的高低直接影响会计的输出结果。
会计人员的职业道德包括：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等内容。建立会计人员职业道德规范的工作，在我国还刚刚开始，实践不多，经验也有待积累，因此，有必要加强会计人员职业道德建设。应通过建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的竞争机制来调动他们的积极性。多形式、多渠道、多层次开展会计专业在职教育活动;支持各地区、各部门、各行业和多种办学力量在保证质量的前提下参与会计的在职教育,帮助会计从业人员树立良好的会计职业道德和开展会计诚信建设;加强会计职业道德和职业法规教育,全面提高会计人员素质。
结束语
会计监督在企业或单位的经营发展过程中起着决定性的作用。它不仅是企业或单位对过去的经营状态的终结，也是对现阶段经营发展的一种促进力量，是再经营发展镇中取得最大效益的保证。只有扎扎实实的做好会计监督工作，才能在市场经济与世界经济的一体化潮流中取得成功。加强和完善会计监督制度既要借鉴和吸收发达和国家的先进经验，也要立足实际，建立和完善适应自身发展的会计监督体系，促进经济的全面健康发展。
参考文献：
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第二篇：试论会计的监督职能
试论会计的监督职能
摘要：会计的监督职能是会计的一项基本职能，在社会主义市场经济条件下，必须加强会计的监督职能，我国目前三位一体的会计监督体系，进一步强化了会计监督职能，为经济发展提供了有力保障。
一、会计监督职能的概念
会计监督职能是指以国家的会计法则，会计准则，会计制度已经企业的财务计划，预算 等为依据，监督，规范单位经济活动的运行，使其达到预定的目的。它是会计的一项基本职能。有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财纪纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，也起到重要作用。具体包括监督经济活动的合法性和合理性两个方面的内容。
会计监督与其他形式的经济监督相比，具有以下特点：第一，会计监督以国家的财经法规和财经纪律为准绳，具有强制性，权威性和严肃性；第二，会计监督伴随会计核算同时进行，并作用于会计核算所提供的各种价值指标，监督控制各单位的经济活动；第三，会计监督贯穿于单位经济活动的全过程，包括事前监督，事中监督，事后监督，具有完整性和连续性。
二、会计监督体系的内容
（一）单位内部会计监督
各个单位必须建立健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度是指一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求，提高经营管理效率、防止舞弊，控制风险的目的，而在单位内部采取的一系列相互联系，相互制约的制度和方法。
（二）社会监督
会计的社会监督，主要是指社会中介机构如会计师事务所的注册会计师依法对受委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的公正性和权威性。需经注册会计师进行审计的单位，应当向委托的会计师事务所，如实提供会计凭证，会计账簿，财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。
（三）国家监督
会计工作的国家监督，主要是指政府有关部门如财政、审计、税务、银行等依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。在社会主义市场经济条件下，必须加强对各单位会计行为的国家监督。
但是在市场经济条件下，会计的这种监督职能却是行不通的。因为在市场经济条件下，企业都是私有制，单位负责人就是企业所有者，企业一切事务的决定权都在负责人手里。会计人员是企业招聘的员工，听话就用，不听话就辞退。会计人员根本没有权力监督企业负责人。一些国有企业虽然体制没变，但现在普遍实行厂长，经理负责制，一把手说了算。在对职工的管理上与私有企业一样，都实行合同制，所以，现在国有企业的职工也很少有人还认为自己是企业的主人，去对厂长，经理进行监督。现实中，有些会计人员对单位领导人的违法行为进行了抵制，但往往招致严重的报复。在这种情况下，让会计人员代表国家实行监督职能，实际上是不现实的一种空谈。另外，会计信息失真，都是与会计人员的直接操作有关。如果强调会计的监督职能，让他们自己监督自己，那么，这种监督也等于形同虚设。由于会计人员并不具备监督者应用的独立地位，其人事关系，切身利益从属于所在单位，因此无法很好的行使对所在单位，尤其是对其上级----单位负责人的监督。会计监督的作用难于真正发挥，会计信息失真现象有增无减，会计监督有名无实，已成为企业财务管理的难点和较为
普遍存在的问题。
在我国从计划经济向市场经济转轨过程中可以看出，会计代表国家对本单位实行会计监督的职能在逐步弱化。会计监督的含义也在不断改变。19xx年新修的的《会计法》中，对会计监督的规定就完全反映了这种变化。新《会计法》提出了各单位应当建立、健全本单位会计监督制度，规定了注册会计师要对有关单位实施社会审计；强调财政，税务等政府部门应当依照规定，对有关单位的会计资料实施监督检查，新《会计法》的这些规定是完全符合我国经济体制改革现实的。将过去传统观念中会计师监督的主体转变为被监督的对象，使会计监督的含义能够真实的反映我国的经济实践。同时，根据我国多种经济形式并存的客观实际，构建一个由内部监督、社会监督和国家监督三者相互联系，又各有特定职能范围的全方位的会计监督体系，对有效遏制会计信息失真，提高会计信息质量，找到了准确的切入点。
对此，改进和加强会计监督有如下若干建议
（一）职责权限明确的内部监督
1.、单位负责人：单位负责人有责任有义务建立健全会计管理、内部控制的基础管理制度，确定会计工作人员的职责权限和相互制约方法，以保证会计工作有序进行。加强企业的整体法律意识和道德水准，尤其是企业领导层的法制观念要加强，把《会计法》作为企业法定代表人注册的一项内容之一进行考核。单位负责人还应当支持会计机构和会计人员依法履行会计监督职能，为其撑腰，并帮助解决他们在监督过程中遇到的实际困难和问题，同时以身作则，带头执法，为会计人员实行有效监督创造一个良好的环境。
2、会计人员要坚持履行会计监督职责：一方面，会计人员要认真学习和掌握财经法规和制度，加强业务学习和培训，提高专业技能，以便准确判断各种经济活动是否合理合法，不断提高会计监督水平；另一方面要转变会计监督的观念，改进工作方法，把会计监督寓于会计服务之中，正确处理好与领导和群众的关系，正确行使监督职能。
3、会计管理，根据会计工作客观性原则应设置合理的会计岗位，达到人员精干、各司其职、相互监督、相互制约，保证会计过程管理的有效实施。会计管理重点要抓好会计基础工作规范，是会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清。
4、内部审计：发展和强化内部审计应做到：突出内审工作职能，拓宽审计领域，逐步建立内审对企业会计报表的审验制度；明确内审工作重点，突出决策审计，经济效益审计，内部控制系统审计和经济责任审计；完善后续审计制度，对重大经济活动，资产重组和结构调整，实施跟踪审计，对其账务处理的合理性、合法性进行后续审计；改进内部审计方法，引进现代管理理论，加快推广计算机审计的应用。
（二）独立客观公正的社会监督
1、对注册会计师实行新的管理模式。会计师事务所体制改革不仅关系到注册会计师自身行业的发展，也关系到社会主义市场经济的有效运行，通过改革可以彻底的根治造价的体制根源，强化对会计师事务所的质量监管力度。同时应加强制度建设，尽快建立起会计师事务所内部与合伙制相适应的运作机制，形成新的管理模式，真正体现注册会计师的独立，客观，公正。
2、完善注册会计师行业监管体系。修订和完善现行的一些制度和方法，加大对会计师事务所注册会计师的监管，加大对违法违纪行为的处罚力度，一经查实坚决严肃处理。财政部门，审计部门要根据有关规定做好对注册会计师的监督检查，促使其切实履行职责，强化自律机制，提高职业质量，同时要借助社会各方面的力量，形成监督网络，以促进注册会计师事业的健康发展。
3、加大力度整顿注册会计师市场。会计师事务所的规模大小，直接影响到其执业质量和抵御风险的能力，要倡导以市场为导向，以人才为纽带，实现会计师事务所的联合，在人才、资金、信息资源、社会份额方面形成规模，组建一批规模大、素质高、社会信誉好、执
业质量一流的大型会计师事务所，以提高竞争能力，迎接我国加入WTO的挑战，也为我国“入世”后市场经济的健康发展提供可靠的社会监督保证。
4、做好对注册会计师的后续教育。注册会计师事业稳定有序的发展需要一支政治素质高、职业道德好、业务能力强的执业队伍。注册会计师只有不断加强职业道德教育、行业自律和业务培训，掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能不断提高其专业胜任能力和执业水平，满足执业的需要，保证执业质量。注册会计师的职业后续教育要贯穿其整个执业生涯。
(三)具有权威性的国家监督
1、财政部门。做好财政监督，一是要把监督工作融汇于财政收支分配管理的全过程，建立跟踪反馈机制，把握监督主动权；二是切实加强会计工作管理，建立健全记账规则，财务会计报告等基础管理制度，从突击性监督检查转变的日常管理上来。三是把加强监管与帮助企事业完善管理紧密结合，寓服务与监督之中；四是加强对会计人员的业务培训和职业道德教育，健全会计人员从业资格管理制度；五是改进方法，规范监督检查手段，逐步运用电脑网络管理，扩大财政监控范围，提高财政监督质量；六是完善法规，严格执法，坚决严肃查处编造、篡改会计报表和其他弄虚作假行为，把处理事和处理责任人结合起来。
2、审计部门。充分发挥审计监督作用，一是强化审计监督功能，围绕经济建设中心任务，开展对财政，财务收支的合法性，合理性和效益性的综合评价，不断强化审计监督作用；二是提高审计服务功能。通过审计应达到被审计单位既暴露问题，又清理资产、规范管理、提高效益的目的，充分体现审计服务效果；三是加强对单位内部审计的管理和指导，要支持单位内审机构开展工作，定期检查内审工作质量，发挥内审在内部监督中的作用；四是加大审计执法力度，做好审计处理和审计问题纠正落实情况的监督检查，不断提高审计执法水平。
3、税务部门。税务部门坚持依法治税，规范税务监督。一是要采取现代化征管手段，提高税收征管的质量和水平；二是健全和加快税收法制建设，完善税收具体征管规定，建立高效率的税收体制；三是积极做好纳税管理，抓好重点税源的监控；四是加强#5@p管理，实施跟踪检查制度，做好#5@p使用情况的监控。
会计监督的目的是通过对单位会计行为的监督，保证会计信息质量，保证单位的经济活动合规合法，保证社会经济健康发展。随着国内市场的逐步发展、全面开放和中小企业的陆续上市及新会计准则的实施，会计信息质量问题显得愈加重要。失去会计监督，会计信息质量是无法保证的。