郑州大学现代远程教育
毕 业 论 文
题 目： 内部控制与内部审计的关系
入 学 年 月 20xx年春
姓 名 庞卓玲
学 号_130xxxxxxxx
专 业 会 计 学
联 系 方 式 136xxxxxxxx
学 习 中 心 冀石家庄
指 导 教 师 孙 飞
完成时间_20xx年_1月_20日
目 录
摘 要????????????????????????????????? 2 关键词?????????????????????????????????2
一、内部控制与内部审计的基本含义及作用?????????????????3
（一）内部控制的含义???????????????????????? 3
（二）内部控制的作用???????????????????????? 3
（三）内部审计的含义 ????????????????????????4错误！未定义书签。
（四）内部审计的作用 ????????????????????????4错误！未定义书签。
二、内部控制和内部审计的关系?????????????????????? 5
（一）内部控制是内部审计的前提??????????????????? 5
（二）内部控制影响内部审计方法，促进内部审计工作效率和质量?????5
（三）内部审计对内部控制进行再控制????????????????? 5 （四）二者相辅相成?????????????????????????6
三、内部控制与内部审计关系的案例分析??????????????????7
四、结论????????????????????????????????8
五、参考文献??????????????????????????????9 致 谢???????????????????????????????? 10
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摘要
内部控制和内部审计都是企业加强内部监督与管理的手段。加强企业内部控制，建立健全内部控制体系，是企业不断发展和保持竞争力的需求，也是企业面对市场风险与挑战的需要。
要建立健全内部控制体系并使之运行有效，加强内部审计工作的监督力度，使之规范化和制度化，才能有效促进企业控制目标的实现。
明确两者之间的关系，有助于更好地认识内部控制与内部审计的特点及意义。争取处理和合理运用两者的关系对建立健全企业内部控制制度、保障企业的长期可持续发展具有重要意义。
关键词
内部控制 内部审计 关系 作用 风险
近几年来，在世界范围内，重大会计信息失真现象也呈上升趋势，如“巴林银行”、“安然事件”等一系列公司财务丑闻和国内银广夏为代表的上市公司会计做假事件，引起了中国会计学界对内部控制课题研究的重视。因此，公司治理从来没有像现在这样受到广泛的关注和重视，人们认识到只有建立一套完整的治理系统，才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当的问题。为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，20xx年7月10日，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会印发了《企业内部控制基本规范》，要求自20xx年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。此举意味着我国企业内部控制规范建设取得了重大进展。在这一内部控制规范系统中，内部审计与内部控制是必不可少的组成部分。
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一、内部控制与内部审计的基本含义及作用
（一）内部控制的含义
内部控制，是企业经营者为维护企业资产的完整性，确保会计记录的正确性和可靠性，以及对经济活动进行综合的计划、调整和评价而制定的制度、组织方法和手续的总称。
在以“在财务报表审计中对内部控制结构的考虑”为题的《审计准则广告第55号》指出：“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”并且该文告阐明了内部控制结构的内容，具体为：控制环境、会计制度、控制程序。
（二）内部控制的作用
内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制在经济管理和监督中主要有以下作用：
1、提高会计信息资料的正确性和可靠性
企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。
2、保证生产和经管活动顺利进行
内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等．可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。
3、保护企业财产的安全完整
财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。
4、保证企业既定方针的贯彻执行
企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯沏执行。内部控制则可以通过袱定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策．在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。
5、为审计工作提供良好基础
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审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实．并为审计工作提供良好的基础。总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。
（三）内部审计的含义
内部审计，是在本单位负责人的领导下，在单位内部设置独立的审计机构和配备专职的审计人员，根据有关的法规、制度，采用一定的程序和方法，对单位的财政、财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，提出报告并作出建议的一种监督活动。
（四）内部审计的作用
1、有利于建立现代企业从制度
现代企业制度要求企业内部经营活动涉及的各个方面和各个部门，如采购、销售、基建工程、投融资、会计核算等经济业务实现有效的控制和衔接。内部审计能及时发现企业在生产经营过程中存在的问题和偏差，帮助企业提高财务管理水平，优化财务结构，为企业决策提供依据，从而提高企业的经济效益，增强企业在市场竞争中的能力。从这个角度看，企业要在市场竞争中立于不败之地，离不开内部审计这个经济卫士。 2、有利于执行企业内部控制
企业制定的各项内部控制制度能否得到有效的执行，内部控制的基本原则是否符合企业自身经营管理特点和要求，必须有一个公正的评判部门。内部审计部门通过对内部控制制度的评审，进行定期财务控制检查，建立双向考核制度等方式，将监督寓于管理之中，对被审单位的问题进行分析、判断、评价以及提出相应的建议，促进本部门、本单位改善经营管理，挖掘内部潜力，进一步提高经济效益。
3、有利于维护财经法纪
开展内部审计，逐步完善事中控制，通过检查会计资料和有关资料的真实性、完整性和正确性，检查本部门、本单位执行国家的经济政策、法令、财经制度的情况，揭露违法乱纪，营私舞弊，投机倒把，贪污盗窃等违法行为，按照法令规定进行处理，借以惩前毖后，以维护企业利益。
4、有利于实现降本增效
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有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。可见，降低成本提高效益是内部审计的关键所在，内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计督查，提出有效措施，经济有效的使用资产。 5、有利于降低和规避经营风险
企业运行面临着很多风险，如市场风险、坏账风险和决策风险等。通过经常性的内部审计，对存在的或出现的问题进行分析和处理，在可预见的范围内将企业面临的风险降到最低程度，并尽可能规避风险。
二、内部控制与内部审计的关系
内部控制是利用会计工作形成的会计信息，对企业生产、经营和管理各个环节所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目标。而内部审计通过对内部会计控制进行测试，可以评价企业内部会计控制制度的健全性、遵循性和有效性，能针对内部会计控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议，促进企业以合理的成本促进有效控制，达到改善企业内部经营状况的目的。
（一）内部控制是内部审计的前提
现代内部控制的产生和发展，使审计建立在内部控制测试的基础上，从而促进了内部审计的发展。内部控制是企业保持有效运营的重要组成部分，它不是以独立的形式出现而是贯彻与企业整个经济活动过程。内部审计的目的是通过对组织的经营活动及内部控制的合法性、适当性和有效性进行审查和评价，使组织经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，以促进企业经营目标的实现。因此进行内部审计，就先要了解单位的内部控制制度是否健全、有效，要评价所有控制的目标是否达到，各种制度是否符合内部控制的基本要求，据以确定经济活动的合规性、合法性，会计信息的真实性、可靠性，以及企业工作的优缺点，从而可以有的放矢地进行深入审查，并提出中肯的建议、
（二）内部控制影响内部审计方法，促进内部审计工作效率和质量 反映和控制是会计的基本职能，会计控制是内部控制体系中最为关键的组成部分。会计控制具有保证会计记录和处理正确可靠的作用，而以经济监督为首要职能的审计是以会计资料，再依照财经法规对被审计单位的经济活动下结论的过程。在这一过程中唱主角的会计资料，其是否正确可信在很大一部份程度上取决于内部控制制度的健全和遵守情况。而在现代审计中，由于企业规模的扩大，业务量的增加，审计人员已不可能对所有经济业务的记录都进行详细检查.由于内部控制和审计之间存在的内在关系，促使 5
审计工作由详细审计发展成为以评审内部控制为基础的抽样审计。这种以评审内部控制为基础的抽样审计，既能提高审计效率，又能保证审计质量，成为传统审计转变为现代审计的一个重要标志。现代企业内部控制的建立和完善，使减少审计测试工作量成为可能。因为内部控制的存在和对内部控制的评审，是使用审计抽样技术的重要前提条件。建立在对内部控制研究评价基础上的抽样审计方法，可以确保审计质量。因为抽样审计方法除了重点审计会计核算内的实质性问题外，还把审计的范围扩大到会计账簿之外，即在审查会计资料本身的同时，采用实地观察，函询债权、债务等手段来证实会计记录是否真实可靠，从而避免了审计仅局限于会计资料，确保了审计质量。审计人员通过对内部控制的审查，可以了解到被审计单位内部控制制度健全与否及遵守执行情况，揭示被审单位经营管理上的缺点和簿弱环节，确定审计工作的重点所在。制度健全和执行情况良好的原始资料，可以为审计人员依赖和利用，从而减少对会计资料和其它有关资料的审核数量。从而节省大量的人力、物力和时间，加速审计工作过程，提高审计工作效率。
（三）内部审计对内部控制进行再控制
内部控制是一系列控制政策、制度与程序组成的整体系统，在这个系统中充分体现了管理者的管理理念、管理风格和对管理目标的追求。只有通过必要的监督才能确保这些程序得到全面、准确的执行。没有监督或者监督不力，违反政策、制度与程序得不到明确的惩罚，最终将使之失去权威，不能发挥应有的作用。而内部审计代表管理层对整个企业内部控制制度的健全性、有效性及遵循情况等进行评价，具有其他任何部门和控制所无法代替的重要作用。因内部审计本身在企业中不直接参与相关的经济活动，处于相对独立的地位，又时时处在各项管理活动中，对企业内部的各项业务比较熟悉、对发生的事件比较了解，是实行内部监督的最好选择。通过内部审计定期或不定期对各作业部门抽查或全面核对，可以考察各项作业制度设计效果是否良好；作业内容或实绩的真伪状况；确认财产是否安全；了解企业的政策执行、计划的完成、程序的遵行的程度。由此达到对内部控制动态的、不间断监督作用。通过内部审计所揭示企业管理工作中所存在的问题和做出的建议，又可反过来促进完善内部控制。从内部控制作用来看，内部审计是对内部控制执行情况的一种监督形式，即是对内部控制的再控制。西方国家对审查以内部控制制度为基础而进行的审计，称为“制度基础审计”或“制度审计”，这是现代审计在方法上的重大发展。由此可见，内部审计与内部控制之间的依存关系，这也是内部审计的一个特征。
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（四）二者相辅相成 内部控制和内部审计之间存在互相促进、互相提升的关系，共同为企业的健康发展发挥保驾护航的作用。一般认为，内部审计是企业为保证目标的实现，在企业内部通过审查和评价自身经营活动、财务行为、内部控制等的合法、适当、有效而开展的独立的监督评价活动。内部审计是企业治理的四大基石之一，是内部控制的重要组成内容，是内部控制五要素中监督的重要手段，同时也是内部控制不断完善、持续改进的建议与监督主题。相应的，内部控制是内部审计的工作对象之一，内部控制则是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，通过控制环境、风险评估、控制活动、信息和交流、监督等五个方面来开展工作。内部控制需要内部审计对内部控制的设计是否合理、执行是否有效等方面进行检查、反馈，从而实现自身的不断完善和提高。内部审计需要内部控制。没有健全的内部控制制度作基础，审计就无法开展；没有良好的内部控制，会计、财务信息会出现失真，管理人员责任会不明确，管理会出现混乱现象等，这样不仅会加重内部审计工作量，而且会加大内部审计的风险，从而制约了内部审计的发展。同样，内部控制也需要内部审计。没有内部审计对内部控制设计的健全程度和运行的有效程度的评审以及进一步完善强化内部控制的建 议，内部控制也只能原地踏步，造成与现实不符，效果不佳，甚至形同虚设，或因内部控制的局限性，给不法之徒以可乘之机，造成内部控制失控。但是，内部审计不能代替内部控制，内部控制的内容涵盖了控制环境、会计制度和控制程序三个方面，比内部审计的范围要大；同样内部控制也不能代替内部审计。因为如果将两者混淆，内部审计人员就会因参与负责内部控制的制定及实施过程，陷入“既是运动员，又是裁判员”的窘境，从而影响其独立性，导致内审结果的公正受到质疑。
三、内部控制与内部审计关系的案例分析
《中国青年报》20xx年10月报道，华润总公司下属子公司-华润瑞琛进出口有限责任公司的总经理刘玖及副总经理邹秀海以本公司名义对外借款1000万元，及在刘、邹二人的授意下，该公司业务员杨三伪造了外贸代理合同。趁华润总公司管理不严之机，连续在中国建设银行骗取了该公司的远期信用证4张，共计美元2643万元，合人民币
2.19多亿元，将其挪为他用。经过检察机关查证，华润瑞琛进出口有限责任公司是一个只有10多人的小公司，内部有些合同随便堆放，这给不法犯罪嫌疑人提供了方便。
本案中，总公司没有建全对子公司的内部控制作制度，没有定期得对内部控制执行情况进行检查与考核，加强对控制人员的业务素质和思想培训等。再加上公司的内部审 7
计部门也没有对此薄弱环节做出相应的监督与约束，脱离了对子公司的财务运行状况的掌控，导致了公司的巨大损失。
要把内部控制与内部审计的关系处理好，华润总公司可以借鉴政府部门会计委派制度的做法，从总公司委派人员到子公司实施监督和控制职能；另外辅以对子公司的定期和不定期的审计。委派人员是由总公司管理的，独立于子公司，不受被委派子公司的牵制，敢于坚持原则，依法行使职权，维护上级利益，也能够有效地在管理之中对子公司的内部控制，有助于子公司按照规定执行总公司的规章制度。内部审计人员应对公司的经营风险做出准确、及时的评价与警示。对管理中存在的缺陷及时报告，促使高级层采取防范、纠正措施，发挥其应尽的义务。
四、结论 现代经济的不断发展，促使企业的内部控制制度不断的面临着新的挑战。内部控制本身是否健全及其执行情况如何关系到企业的财产物资的安全和完整。同时内部控制构成内部审计所依赖的工作基础，影响审计方法、效率和质量。二者的目的都是为了保护财产物资的安全与完整，保证会计资料的正确可靠，监督财经法纪的贯彻执行，提高工作效率和经济效益。 综上所述，我们可以看出内部控制和内部审计有着相当密切的关系。只有加强内部控制才能保证会计资料的正确性和可靠性，使生产和经管活动顺利进行，为内部审计工作提供良好基础，才能更好的保护企业财产的安全完整。
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【参考文献】
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15、李端生、李征:网络经济下会计发展趋势［J］会计研究，2010（11）
16、郭建良：论内部审计与内部控制的关系及作用［J］会计实务，2010（2）
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致 谢
尊敬的郑州大学现代远程教育的老师们：
您们好！
光阴似箭，日月如梭。两年的学习生活转瞬即逝，在此我衷心感谢各位老师两年来给我的帮助。希望各位老师接受我这份心意”。
祝： 各位老师身体健康，
各位同学学习进步，
学校越来越进步！
10 庞卓玲 2015-1-30