第二篇：应收账款风险的衡量与防范 会计专业毕业论文

毕业论文 题 目 应收账款风险的衡量与防范 姓 名 所在学院 会计学院 准考证号 指导教师 日 期 2011 年 5 月 5 日 1 内 容 摘 要 在市场经济迅猛发展的形势下应收账款管理作为企业资金管理的一项重要内容直接影响到企业营运资金的周转和经济效益的实现而应收账款的产生必然会给企业带来风险。数据显示目前我国企业应收账款总量已经超过5.5万亿元人民币占企业总资产的30左右而大多数中小企业资产价值的60以上是应收账款。我国企业的海外应收账款余额已经超过1000亿美元并以每年150亿美元的速度在增长。由此本文针对应收账款产生的原因进行了分析一方面由于市场竞争的激烈企业不得不采用赊销的方式去争取客户另一方面也由于企业自身的问题管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理这就大大增加了企业应收账款风险的形成。因此针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险结合企业自身的实际情况建立应收账款的风险防范机制从源头上化解应收账款风险已是刻不容缓。本文从风险衡量、风险防范以及风险控制等方面分析和探讨了企业应收账款的管理以及规避风险的措施。 关键词应收账款风险 坏账损失 信用政策 风险防范 风险控制 2 目 录 一、应收账款的定义及产生应收账款风险的原因........................3 一应收账款及应收账款风险的定义................................3 二应收账款风险产生的原因......................................4 1迫于市场竞争扩大市场份额.................................4 2企业缺乏风险防范意识.......................................4 3企业缺乏有效的内部管理制度.................................4 二、应收账款风险的衡量............................................5 一应收账款对企业的影响........................................5 1降低了企业的资金使用效率使企业效益下降...................5 2夸大了企业经营成果.........................................5 3加速了企业的现金流出.......................................6 二从企业角度看应收账款风险....................................6 1资金链断裂破产风险.........................................6 2融资风险...................................................6 3经营风险...................................................6 4信誉风险...................................................6 三从宏观经济角度看应收账款风险................................6 三、应收账款风险的防范............................................6 一从产品本身入手提高其市场竞争力............................6 二加强客户风险管理............................................7 三健全企业应收账款管理制度....................................7 1

建立应收款项台账管理制度...................................7 2建立应收款项催收责任制度...................................8 3建立应收款项年度清查制度...................................8 4建立坏账核销管理制度.......................................8 四、企业应收账款的风险控制........................................9 一事前控制....................................................9 1信用标准...................................................9 2信用期限...................................................10 3现金折扣...................................................10 4收账政策...................................................10 二事中控制....................................................10 三事后控制....................................................10 参考文献..........................................................12 3 应收账款风险的衡量与防范 作者赵 严 指导教师刘 克 在社会主义市场经济条件下存在着激烈的商业竞争这种竞争迫使企业不得不以各种手段扩大销售。企业为了在竞争中取胜常会采用各种促销手段向客户提供优惠的交易条件以增加盈利。其中赊销就是扩大销售的重要手段之一其目的就是为了增加销售和利润。对于许多企业来说赊销是在激烈的市场竞争中必须运用的销售手段而应收账款又有它的两面性它给企业带来收益的同时也还带来了风险。企业向客户赊销产品就会产生大量的应收账款。应收账款是企业流动资产的重要组成部分其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产营运能力。当前企业存在应收账款数量较大变现能力较差周转速度慢等问题隐含着大量的坏账损失影响了企业整体资产质量导致企业虚盈实亏。因此企业只有加强对应收账款风险的衡量与防范对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制及时发现问题提前采取对策才能尽可能减少坏账损失的形成。 一、应收账款的定义及产生应收账款风险的原因 一应收账款及应收账款风险的定义应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务向购货单位或接受劳务单位收取的款项是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。企业在商品和劳务的销售过程中总会有一部分客户由于种种原因无法立即偿付货款而是由企业向客户提供信贷同意赊欠货款。而赊销本身是有风险的这种赊销风险就是企业的应收账款风险。 4 二应收账款风险产生的原因应收账款是企业流动资产的重要组成部分其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。如果应收账款被长期拖欠则会给企业带来潜在的损失若转化为呆账、坏账就会减少企业的收益。根据有关部门调查我国企业应收账款占流动资

金的比重为50以上远远高于发达国家20的水平而且据专业机构统计分析我国企业逾期应收账款总额比率高达60以上远远高于发达国家的10。那么造成企业应收账款风险居高不下的原因有以下几个方面 1迫于市场竞争扩大市场份额 在市场经济条件下竞争日益激烈企业为了能在市场竞争中占有一席之地就必须增加市场份额扩大市场占有率提高自身的经济效益。所以企业采取各种各样的吸引客户的销售手段其中重要的一项就是允许顾客赊销。因为在其它条件如产品质量、交货期等相同的情况下客户当然更希望购买赊购产品这样客户实际上就在赊销期内从销售企业获取了一笔无息或贴息贷款。企业之所以愿意采取这种信用销售方式而不是现金销售主要原因在于企业希望依靠信用销售的方式为客户提供一些资金方便以扩大产品销售量。事实上有许多企业由于受可支用资金规模的限制或者是在资金市场上的借贷存在一定困难、市场资金成本较高的情况下更希望通过赊购获得它们需要的生产资料。 2企业缺乏风险防范意识 大多数企业缺乏风险防范意识没有建立客户信用评估体系没有建立一套完善的信用管理制度及赊销制度对不同信誉状况的企业采取的销售方式都一样。造成了企业应收账款的增加从而导致应收账款风险的增大。 3企业缺乏有效的内部管理制度 5 企业的内部管理制度不健全。例如没有责任到人使得经办应收账款的人员工作责任心不强本来通过努力可以收回的部分欠账因错过时机形成坏账销售人员为扩大销售量擅自赊销使应收账款大幅度上升而对这部分应收账款企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款导致应收账款大量沉积下来给企业经营背上了沉重的包袱。 二、应收账款风险的衡量 笔者从以下几个方面对应收账款的风险进行了衡量 一应收账款对企业的影响 1降低了企业的资金使用效率使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致发出商品开出销售#5@p货款却不能同步回收而销售已告成立这种没有货款回笼的入账势必产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金的上缴及年内所得税的预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款则会产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红占用了大量的流动资金久而久之必将影响企业资金的周转进而导致企业实际经营状况被掩盖影响企业生产计划销售计划等无法实现既定的效益目标。 2夸大了企业经营成果。不少企业为追求收入和利润实现延长信用期限通过增加应收账款的方法来换取收入人为增加了应收账款数额。因此企业账上利润的

增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备坏账准备率一般为3‰5‰特殊企业除外。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备会给企业带来很大的损失。因此企业应收账款的大量存在虚增了账面上的销售收入在一定程度上夸大了企业经营成果增加了企业的风险成本。 6 3加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润但是并未真正使企业现金流入增加反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用加速了企业的现金流出。 二从企业角度看应收账款风险 1资金链断裂破产风险。如果企业没有稳定的现金流这种不稳定性和债权、债务关系就意味着面临破产危险。 2融资风险。金融机构放贷过程中都会详细调查客户的财务状况应收账款过多意味着企业被迫计提较多坏账损失。信用评级也会降低从而影响到金融机构放贷决策。此外上下游合作商一旦确信你存在资金缺必然会对你采取从紧资金往来政策。 3经营风险。资金不足加借贷困难不少业务被迫放弃无法进行规模经营降低经营成本难于取得竞争优势严重影响了企业资产的流动性造成企业资金的严重短缺极不利于企业的再生产同时也严重制约了企业的发展和壮大。 4信誉风险。大量应收账款在不同的行业有不同的风险但是如果长期明显高于同行平均水平就会给外界传递一种公司是通过低价促销维持经营优势而不是通过品牌取得竞争优势的信息无疑加剧经营的困难。 三从宏观经济角度看应收账款风险 一是整个社会资金流动缓慢产生流动性风险影响国家经济快速健康发展。二是社会信用体系不健全恶意欠款行为可能会恶性循环各种违规行为会剧增。 三、应收账款风险的防范 针对目前应收账款管理中存在的问题应从以下几个方面采取措施 一从产品本身入手提高其市场竞争力 7 市场营销的现实表明适销对路供不应求的高质量产品企业往往不需要采取赊销的方式。因此不断开发出符合消费潮流、具有高质量、高技术含量的产品是防范应收账款风险最有效的途径。这就要求企业不仅要加强市场预测与调查采取先进的生产设备聘用先进技术人员生产出物美价廉功能齐全适销对路的产品而且要树立良好的企业形象营造良好的产品信誉形成品牌优势。这样产品适销使企业比较容易争取到现销方式销售商品减少企业应收账款甚至可能增加预收账款。 二加强客户风险管理 企业应建立客户信用评估体系。企业应收集与之往来的客户的信息对其资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等方面进行全面深入地调查分析

尤其是初次合作就想要赊销的新客户更要对其信用状况进行调查。依据调查分析的结果来确定赊销客户的还款能力、评定其信用等级最后建立赊销客户信用等级档案。建立档案的目的是要对不同信用级别的客户采取不同的销售方式对于初次交易且资信较差的客户尽量采取现销方式或附带担保条件的销售方式对信用等级高的客户可以采用分期收款方式以期与之建立相互信任的伙伴关系。企业管理者唯有事先制定有效的保护措施方能确保把失误和风险降至最低这就要求我们对客户的信用有一定的把握所以企业信用管理是企业销售部门向客户发放信用的唯一依据。 三健全企业应收账款管理制度 1建立应收款项台账管理制度 企业应当按照客户设立应收款项台账详细反映内部各业务部门以及各个客户应收账项的发生增减变动余额及其每笔账龄等财务信息。同时加强合 8 同管理对债务人执行合同情况进行跟踪分析防止坏账的发生。企业财务管理部门应当定期编制应收款项明细表向企业管理人员和有关业务部门反映应收款项的余额和账龄等信息及时分析应收款项管理情况提请有关责任部门采取相应的措施减少企业资产损失。 2建立应收款项催收责任制度 企业应当依法理财对到期的应收款项应当及时提醒客户依约付款对逾期的应收款项应当采取多种方式进行催收对重大的逾期应收款项可以通过诉讼方式解决。企业应当落实内部催收款项的责任将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收款项的业务部门和相关人员企业应当在内部以恰当的方式予以警示接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员企业应当按照内部管理制度对责任人进行适当处罚。企业在追索逾期应收款项过程中按照内部财务管理制度规定支付给专门收账的机构或人员的劳务费用、诉讼费用作为当期费用处理不得挂账。企业为了减少坏账损失而与债务人协商对逾期应收款项按一定比例折扣后收回的根据企业董事会或经理厂长办公会审议决定和债权债务双方签订的有效协议可以将折扣部分作为损失处理。 3建立应收款项年度清查制度 每年年终时企业必须组织专人全面清查各项应收账款并与债务人核对清楚做到债权明确账实相符账账相符。企业在清查应收款项时对相对应的应付款项应当一并清查。对既有债权又有债务的同一债务人应付该债务人的款项应当从应收款项中抵扣以确认应收款项的真实数额。 4建立坏账核销管理制度 9 企业在清查核实的基础上对确实不能收回的各种应收款项应当作为坏账损失并及时进行处理。属于生产经营期间

的作为本期损益属于清算期间的应当作为清算损益。 四、企业应收账款的风险控制 尽管应收账款风险无法根本消除、无法完全防范但也可以对风险加以控制。做到风险控制才能最大程度地防范风险。做好应收账款的事先预防、事中监督和事后回收等管理工作以保证应收账款的合理占用水平和安全。事实证明实施事前控制大约可防止70的应收账款拖欠事中控制可避免约35的应收账款变成呆坏账发生后的事后控制则可挽回约41的呆坏账损失。 一事前控制 一是保证账面数字真实可靠这是管理的基础。日常会计处理中确认应收账款时相关基础资料应真实完整记录清晰。二是总额控制。根据企业的生产经营状况参照各年度应收账款的周转次数科学合理地制定应收账款控制限额严禁人为调节。注意每年度进行重点分析针对不同客户确定合理的应收账款最高限额。三是对客户的资信调查和评估在对客户的信用情况了解、评估、划分等级后就要根据自身营运情况制定有关应收账款的政策即信用政策。它主要由以下几方面构成 1信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准也是企业对于可接受风险提供的一个基本判断标准。信用标准较严可使企业遭受坏账损失的可能减少但会不利于扩大销售。反之如果信用标准较宽虽然有利于刺激销售增长但有可能使坏账损失增加得不偿失。可见信用标准合理与否对企业的收益与风险有很大影响。 10 2信用期限。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限适当地延长信用期限可以扩大销售量但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加同时加大坏账损失的风险。 3现金折扣。为了促使客户早日付款企业在规定信用期限的同时往往附有现金折扣条件即客户如能在规定的折扣期限内付款则能享受相应的折扣优惠但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。 4收账政策。收账政策是信用政策的最后一个要素是当企业的信用条件被违反时企业应采取的收账策略包括监控应收账款以及发现问题和收回逾期账款。收账政策的确定要通过收账过程的成本与收回账款的收益的权衡来实现。 二事中控制 事中控制首先要跟踪应收账款绝不能采取任其自然的态度放手不管而应采取积极措施对应收账款进行跟踪加强管理。从应收账产生之日起财务部门应定期做好应收账款的动态记录及时反映应收账款的增减变动情况按照每笔形成时间确认账龄。对变动数额较大或者长期没有动态反映的应收账款财务部门应着重加强预警以引起第一管理者和经办人的密切关注督促经办人对非正常的应收账款加大力度进行催收

控制潜亏风险。 如果发现企业没有能力归还应收账款后及时采用债权转让控制法。将应收账款形成的债权转让给从事此项业务的代理机构或其他单位以取得资金如果客户的付款能力有限可以提出债转股的方案直接参与客户的经营决策化解了收款风险或者给与其还款折扣尽可能的收回账款。 三事后控制 11 建立坏账准备制度将不能收回的应收账款确认为坏账损失。企业的应收账款遇有以下两种情况之一者即确认为坏账因债务人破产或死亡以其破产财产或遗产清偿后仍然不能收回的应收账款债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。对于企业发生的坏款损失有两种处理方法一是直接核销法企业发生的坏账损失直接计入成本费用二是坏账备抵法企业先估计坏账损失提取坏账准备金发生坏账时冲减坏账准备金。实践证明直接核销法不利于企业及时处理坏账以致大量坏账、呆账长年挂账不利于企业资金加速周转并在一定程度上造成盈亏不实。为了增强企业的风险意识新的财务制度明确规定全面推行坏账备抵法使报表及时准确地反映真实的财务状况。对长期难以收回或基本确认的呆账应及时备齐原始的基础资料进行法律诉讼可能的情况下请律师申请财产保全。因为即使客户行将破产被冻结或保全的财产也有优先偿付权这可能是对应收账款采取的最后挽救措施。对经办人因个人原因给企业造成损失的除经济制裁外还应按照企业规章制度给予处分。 总之应收账款是商品流通和商业信用发展到一定程度的产物具有不可避免性。加强对应收账款的风险防范应该作为企业一项重要的管理工作对应收账款的管理不善很可能导致企业经营陷入困境所以一定要加强对应收账款的风险衡量和风险防范。 12 参考文献 1钱嘉福 《财务会计》中国财政经济出版社19xx年01月 2李 霞 如何强化应收账款管理《辽宁财税》20xx年06期 3孟秀芳 池玉慧邹庆红浅谈加强企业应收账款的管理 《山东水利》20xx年11期 4李立群 浅谈应收账款的分析 《内蒙古科技与经济》20xx年24期 5张淑英 浅谈加强企业应收账款的管理 《一重技术》 20xx年01期 6高 娜 如何防范应收账款风险《理财杂志》20xx年03期 7姚海鑫 《财务管理》清华大学出版社20xx年02月 8兰艳泽 车嘉丽《会计学》科学出版社20xx年12月 9赵雪媛 《新会计准则下工业企业会计实务》 电子工业出版社20xx年1月 10于玉材《会计》上海人民出版社20xx年5月