内容提要
随着市场经济的发展和加入WTO，加强会计监督便显得尤为重要。本文从会计监督含义及其构成体系、会计监督的对象、会计监督的必要性、当前我国会计监督弱化的原因及强化会计监督的举措四个方面作了具体详细的介绍。认为要保证社会主义市场经济秩序沿着健康轨道发展，就必须加强会计监督。
关键词：会计监督；人员素质；
国家监督；
1 社会监督；单位内部监督
试论会计监督
社会主义市场经济的建立和发展，经济活动的日趋复杂，新的经济问题层出不穷，赋予会计监督更为重要的使命。近年来，由于会计秩序混乱，会计信息失真，严重干扰了经济发展和改革的顺利进行。为此，党中央，国务院把整顿会计工作秩序作为整顿经济秩序和严肃财经纪律的突破口，并采取一系列措施大力整顿会计工作秩序。如何加强会计监督，建立合理的会计监督机制，保证正常的经济运行秩序，保证国家财产的完整，是摆在我们面前的重要课题。
一、会计监督的内容
（一）会计监督的含义及其体系
会计监督是会计一项重要职能，有效发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，也会起到重要作用。
会计监督有两层含义，其一：指利用真实的会计信息正确地反映和监督经济活动。要求会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、不完整的原始凭证予以退还、要求更正、补充；发现帐薄记录与实物、款项不符的时候，应当按照有关规定进行处理，无权自行处理，应该立即向本单位、本部门领导报告，查明原因，做出处理；对违法的收支，不予处理入帐。其二：指对会计工作本身的监督，即会计工作不仅要接受企业内部有关部门的监督，还要接受来自财政、审计、税务机关以及注册会计师事务所的监督。
核算和监督仍是现代会计的基本职能，但为了适应市场经济的要求，在会计基本职能的基础上，又拓展出参与经济决策等新的职能，会计监督就是在按国家的法律、法规、财经政策、规章制度对会计活动进行监督的同时，也对经济活动的全过程进行实时监督。它的特点是：会计一方面是监督的主体，同时也是监督的客体；它既是有事后监督，又有事中监督和事前监督。会计的双重性，决定了它在履行其职责时，必须客观、公正、自制、自律、及时。其目的是防止发生违法违规的经济活动和保护企业财产物资的安全与完整，提高企业的经济效益，实现利润最大化的管理目标。
会计监督是通过财务人员在处理具体会计业务过程中，对经济业务的合理性、合法性、真实性、效益性实施的检查监督活动。新的《会计法》中把会计监督具体分为企业内部会计监督、社会监督和国家监督，即通常所称的“三位一体的会计监督体系”。
内部会计监督是外部监督有效进行的基础。内部会计监督功能齐全，可以做到事前是、事中和事后的任何监督，也可以根据不同的经济客体的实际情况采取不同的监督形式，高效与完整的内部会计监督体系能有效地提高监督的效率与效果。
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社会监督是对内部监督的再监督。社会监督是指社会中介机构如注册会计事务所，注册会计师依法对受委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式。注册会计师审计作为会计监督体系的重要组成部分，已经成为会计监督的主流。内部会计监督主要是站在单位的立场上，缺乏独立性，容易受单位领导人意见左右。因此，仍需要有社会监督对其进行再监督，以充分保证企业会计资料符合国家法律、法规的要求，保护国家和社会公众的利益不受侵犯。
国家监督是对社会监督有效进行的重要保证。国家监督的主体主要指政府、财政、审计、税务、金融机构、保险监管等。国家监督就是指上述主体对有关单位的会计行为、会计资料进行的监督检查。国家监督是我国经济监督体系的重要组成部分，国家监督与内部监督起互补作用。
（二）会计监督的对象
会计监督是企业自我约束机制中的一环，目的是为了帮助企业领导人实行最优化的经营管理，合理有效地组织各项经济活动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，促进企业生产经营的发展。
当前我国会计工作处于大的变革时期，为了很好地履行会计人员监督的权力，必需明确会计监督的对象。一般讲，企业会计监督的对象主要有三方面：第一是对企业的资金筹措、调配、使用等方面实行严格的控制，正确处理国家与集体、大公与小公、全局与局部的关系，极力防止资金体外循环使用。第二是对企业的各项成本、费用、支出实施严格的监管，防止出现违反法律、法规、财务制度及财经纪律的现象，更要防止出现贪污、坐支、营私舞弊等行为。第三是对企业各经营环节的经济活动的具体操作者的权力实施情况进行有效的监督，防止、杜绝不求经济效益、滥用职权所造成的经济损失。
二、我国会计监督的现状
现代市场经济社会，会计信息越来越重要。会计监督主要是对会计信息的监督。由于会计监督的不到位，导致会计信息的失真。不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。如果会计信息不能真实客观地反映企业生产经营活动的实际情况，不仅无法满足有关各方了解企业经营与财务情况的需要，而且将严重误导会计信息使用者。20xx年财政部对全国重点调查了83.9万个单位的会计信息质量，有16.3％的单位会计信息失真。20xx年上半年财政部组织对110户酿酒企业会计信息情况进行了抽查，信息不实的达抽查总户数的92.7％。20xx年末财政部组织各驻地财政监管专员办事处进行会计信息质量抽查，共抽查了外贸、电信、汽车、机械等行业的159户企业，资产不实的有147户，所有者权益不实的有155户，利润总额不实的有157户。
从主观上看，会计信息失真分为有意和无意，既有意造假和无意失实。这种有意造假所产生的会计信息失真，是在凭证索取填制、账薄核算和报表编制及会计信息披露等环节，出于某种动机和目的，有意识地违背真实性原则和会计准则及财务法规的规定，提供虚假会计信息的行为，从而形成了“舞弊”与“违反法规行为”。一些已经上市但经营亏损的公司，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股价格，达到从资本市
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场捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润，少报亏损的方法，制造虚假信息，欺骗投资者。例如：琼民源96年的年报告所称5.71亿元利润中有5.66亿元是虚构的，占总利润的99.12%，并且虚增资本公积金6.57亿元；银广夏紧随其后，造假可谓达到了登峰造极的程度。在2004—20xx年间，该公司通过各种造假手段，虚构巨额利润7.45亿元。其造假金额巨大，手段恶劣，令人瞠目。然而第二种无意失实，则是由于环境变化的不确定性和会计确认计量在一定范围内的模糊性以及会计人员的技术、素质、疏忽等原因，致使企业会计信息失真，形成“错误”和“失误”。
（一）从客观分析会计信息失真有以下表现：
1．物价指数显著变动和币值变动，经营风险和随机事件的发生都会对价值运动产生影响，其不仅包括会计对象中已经发生的，还包括可以发生的和可能发生的。会计核算方法与原则是相对稳定的，这就与价值运动所处的瞬息万变的市场经济环境发生不一致，必定产生了会计信息反映上的误差和失真。市场愈不稳定，所产生的误差就会愈大。
2．会计核算对象中存在众多的不易确知，难以准确计量的因素，导致会计信息的失真。因为有如此现象的存在，会计确认和计量工作就不得不借助于假设和估计，所以会计信息不可能是绝对精确地与客观价值运动同步，这种客观上的会计信息失真是会计主体难以改变的事实。
3．从会计信息产生的过程上分析
从会计信息产生的过程可分为会计事项引起的会计信息失真和会计处理引起的会计信息失真。前者是会计信息的来源——即记录反映经济业务事项的原始凭证不真实、不合法，造成的会计信息虚假。这种来源上的不真实性，影响最大，它将贯穿于生成会计信息的全过程，使会计信息质量从一开始就成为了错误的根源。因此对会计信息的来源是否真实、合法，我们有必要做深入的检查与监督。后果是会计人员在对会计信息来源资料，进行记录、分析、综合等会计处理过程中，没有遵循会计一贯性的要求，违背国家财会制度、法规的规定，引起的会计信息失真。
4．从会计信息与会计处理的关系上分析
从会计信息与会计处理的关系看，可分为会计制度引起的失真和会计操作引起的失真。前者引起的失真是有些既已确定或尚未确定的经济业务事项，按照会计准则和财会制度的规定，可采取不同的会计处理程度、原则和方法，形成的差异，这在一定程度上就产生了会计信息失真。因此这种失真可以称之为制度性失真，符合制度所规定的失真，应该是可以容忍的。后者主要是指会计人员在收集、整理、生成会计信息的过程中，由于会计的技术、方法而致使企业会计信息失真。
对会计信息失真的表现进行分类，有助于企业在会计信息质量的监督工作中区别情况，依据国家规定做出实事求是，宽严适度的处理。
三、我国会计监督存在问题的分析
（一）强化会计监督是社会主义市场经济发展的需要
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市场经济是法制化的经济，社会主义市场经济要求各单位的经济活动必须在法律、法规、制度所规定的范围内进行。违法乱纪等活动是任何成熟而健全的市场经济所不允许的。在社会主义市场经济条件下，作为各项法规、制度的执行者，应当在本部门领导者的领导下，在维护本单位经济利益的同时，承担着认真执行法律、法规、制度的责任。这是法律赋予会计工作人员的职责。在社会主义市场经济条件下，如果每个企业都能够认真强化会计监督，社会主义市场经济秩序必将会井然有序地健康发展。反之，社会主义市场经济将难以实现健康发展的态势。
（二）加强会计监督是贯彻执行财政经济法律、法规的需要
财经法律、法规是进行各项经济工作的规范，是经济工作有序进行的重要保证。会计监督的依据是财经法律、法规，离开这些依据，会计监督就会无的放矢。会计监督是贯彻执行财经纪律、法规的重要保证。会计人员在实行会计监督过程中，必须坚持以财经法规、法律为依据，维护本单位和国家、社会各方面的利益，凡是不符合财政经济法律、法规的“指令”都不能成为会计监督的依据。
（三）强化会计监督是部门负责人履行职责的重要保证
单位领导人是部门或单位的最高领导者，对本单位包括会计工作的一切经营和业务管理活动都负有第一责任。单位法人或负责人要想保证会计工作和会计资料的真实完整性，在很大程度上取决于会计监督工作是否能按规定进行。严格的讲，只要会计监督真正起到“把关守口”的作用，财务收支中的任何违法、违规问题都会得到有效的制止和纠正。因此，加强会计监督，对于单位法人履行职责起到至关重要的作用。作为法人要支持、保障会计人员依法进行监督，为会计工作人员撑腰，并在单位内部为会计工作人员进行有效的监督创造一个良好的环境。同时，单位领导人要以身作则，带头支持会计工作人员履行其监督职责，尤其不应对会计工作人员在履行职责时进行干扰与阻挠。这样单位法人履行其职责时就能得到有效的保证。
（四）强化会计监督是提高经济效益的需要
在社会主义市场经济条件下，各种经济活动复杂多样，会计监督工作也就变得异常艰巨。会计监督工作除了对不合法的收支予以制止和纠正等职责外，更重要的是会计监督的服务职能，即通过有效的会计监督为单位的经济活动服务，达到加强经济管理、提高经济效益的目的。会计工作人员必须转变会计监督的观念，不断改变会计监督的方式和方法，把会计监督寓于服务之中，改变单纯事后“制止和纠正”，为事前、事中、事后的全过程控制和服务。这样才能实现会计监督和经济效益的双丰收。
四、会计监督弱化的原因
《会计法》规范了会计监督的具体内容，规定了各单位的会计机构、会计工作人员作为会计监督执行者负责对本单位实行会计监督等。这些基本的法律依据，从理论上似乎没有什么疑义，但是在实践活动中，会计监督却举步艰难，其执行效果与预期效果相差甚远。当前会计监督乏力，监督职能萎缩和弱化的现象比较严重。很多单位的会计数据不实，财务账目不清，不遵守财经纪律。违纪单位表现在弄虚作假、虚报开支、截留利润、乱挤乱摊成本费用等违反财经纪律的手段可谓是五花八门，请客送礼、行贿受贿、游山玩水等不
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正之风相当普遍，贪污、侵吞国家资产、大肆挥霍公款等经济犯罪形式多种多样。会计监督职能萎缩弱化，追究起来既有外因也有内因。
(一)会计监督弱化的外因
1．会计法规不完整。对会计核算中不真实、不合理、记录不准确不完善的原始凭证不予受理，无法确保账证、账款相符。依法接受财政、税务、审计机关的检查监督作为会计的基本法规是比较笼统和抽象的，缺乏操作和定量要求。
2．财政、物价、审计等政府行政部门的会计监督和社会上的中介机构的监督具有滞后性，没有起到事前与事后监督控制的作用。
3．监督目的不明确。有的是当作调节平衡财政收入或创收分成的一种手段，表现在查处违纪金额达到内定指标后就草草收兵或出现双方讨价还价的现象。
（二）会计监督弱化的内因
1．会计工作人员的双重身份，导致会计监督职能的弱化。在各项法规制度执行环节中，由于会计法规制度的执行主要靠基层会计机构和会计人员，所以会计工作人员具有双重性，既代表国家行使所有权的监督，又代表企业行使经营管理权的监督，在国家与企业利益发生矛盾时，会计工作人员因其是企业职工，很可能选择损害国家利益而维护企业小集体利益的作法，利用法规制度的疏漏，甚至采取各种隐蔽手段进行违纪活动，导致会计监督的弱化。
2．单位领导对会计法规制度认识不足，法纪观念差。新《会计法》第四条明确了会计责任主体，即“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。同时在第四十六条中明确了“单位负责人对依法履行职责，抵制违反法规行为的会计工作人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任”。使会计人员依法行使职权受到法律的保护。但目前宣传、贯彻得不够，一些单位的负责人法制观念不强，仍然我行我素，授意会计工作人员作假。更有甚者，任人为亲，安排一些不懂会计的外行或所谓“听话”的人担任财会负责人或主管会计，迎合领导，隐瞒问题，虚报效益，千方百计做假帐。
3．会计执法不严，力度不够。法制观念淡漠、法制环境不良，是会计监督弱化的关键原因。
五、要想从根本上铲除违法违纪违规的根源，保证会计信息质量，就必须改革和强化会计监督机制
（一）完善内部会计控制制度
建立内部控制制度的原则:
1.安全性原则。建立内部控制制度的首要任务是保护企业资产的
安全完整。其内容包括财产管理，相互牵制，内部稽核等方面的内容。在执行时堵塞漏洞，及时防止发现并纠正企业内部人员的错误及舞弊行为，保护国有资产的安全。
2.效率性原则。企业应追求效益最大化，内部控制也必须为这个目的服务。在制度建立时应尽量避免繁 6
琐，多余的环节。在决策和执行上建立逐级“适度分权，各负其责”的内部控制体系，提高效率。
3.经济性原则。建立内部控制制度时要比较控制成本和可能损失孰大孰小，以决定内部控制的程序，机构和人员，以合理控制成本，达到较好的控制效果。失去经济性，也就失去了控制的意义。
4.完整性原则。建立健全内部控制制度应深入企业的各个环节，不能单靠财务人员在会计环节上进行控制。变事中，事后控制为事前控制，形成完善的控制体系。
在建立现代企业制度的进程中，加强内部控制制度，把内部监督从单一的监督职能向管理控制职能转变。要使单位领导转变内部监督只是“监督检查”的观念。真正认识到内部监督是经营管理者的参谋部和智囊团，使内部监督独立与其他行政部门，其工作不受其他部门和企业领导的干预和影响，并赋予具有把审计结论和决策付诸实施的权力。
在建立完善内部控制体系时，应从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。以货币资金、实物资产、对外投资有、工程项目、资金筹措、成本费用、采购与付款、销售与收入等业务控制为依据，结合本单位的实际情况，建立并实施本单位规范的内部控制制度，对企业各项经营管理活动均纳入内部控制范围，确保经济活动的健康进行。
完善内部会计控制制度包括内部审计监督制度和会计内部稽查制度。内部审计主要集中在对单位内部的相关人员职责权限，重大经济业务事项的决策和执行秩序，财产清查的范围，期限和组织程序，以及对会计资料定期审计等方面实施控制。会计内部稽查是将企业的会计业务置于有组织的会计集体控制下，既能剥离企业主体侵犯会计主体，又能保证会计主体与企业主体与企业经营之间密切沟通的社会监督方式。在企业内部建立有效的会计内部稽核制度，同时加强企业内部审计制度的监督的力度，是实现会计行为合理化，实施会计规则，提高会计管理水平，充分发挥会计职能，使会计信息免受不正当行为的歪曲，是提高会计信息质量的内在因素。
（二）会计监督社会化
会计监督社会化就是指各种经济实体的会计必须实施社会化监督。会计监督社会化是改革发展的必然趋势。目前我国的会计改革，仅以西方模式是不够的，我们需要的不仅仅是与国际上通行的会计核算方法相衔接，接受或参照国际会计准则及有关制度，而更重要的是应展望国际会计准则及其运行机制的发展总趋势，以及商品经济发展要求实现会计社会化的总趋势。各发达国家的会计社会化发展进程，已经深入到企业的财务报表必须由注册会计师签证方可有效，否则就不能为政府或社会所承认，如果我们在会计改革中不能正视或不敢正视这一现实，或有意回避这一现实，片面强调企业自主经营，而忽视对企业经营过程中各种各样非法行为的社会化会计监督，我们的改革工作必将受到重挫。
会计监督社会化就是把注册会计师的检查签证工作纳入到会计监督的重要日程上。应规定各个企业的年度会计报告必须经过注册会计师的检查和签证，注册会计师事务所和注册会计师对检查事项和检查报告负法律责任。只有经过签证后的决算报告，才能作为税务部门征收所得税和企业分配利润的依据。审计部门和财
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税部门可对部分企业进行抽查，复查注册会计师事务所的签证是否属实，如发现签证不实，要追查会计师事务所和注册会计师的经济责任和法律责任。使会计监督沿着社会化方向发展能更有效地强化会计监督职能。
（三）强化会计监督，加强法制建设
市场经济从某种意义上说是一种法制经济，它要求每一经济行为都必须有法可循、违法必纠。会计监督，不论是对企业的内部监督还是外部监督，都必须按有关法律、法规和相关制度来操作进行，而不能再以行政命令来干涉企业行为。随着经济活动日趋复杂，会计工作不断有新问题出现，会计监督的难度也日益增大，从而对其所依循的法律、法规要求更为具体、更具可操作性。会计监督能够顺利进行的前提就是要有一套完整、明确的法律、法规作为标准和有利后盾。
（四）强化会计监督，加速会计电算化
企业会计核算系统对所有的经济业务和经济事项进行真实、完整的核算，为会计监督提供基本的数据资料。因此，必须提高企业的信息化水平，加速会计电算化，并努力使会计电算化向网络会计发展。在网络会计的环境下，计算机技术在会计领域广泛应用，使财务管理从企业内部走向外部，从静态走向动态。使监控与操作分离，实现会计系统内部的有效牵制，使会计核算瞬间完成，实现实时会计信息传递，会计人员将从现在的忙碌地记账、算账和报账等日常繁琐工作中解放出来，会计的职能也将演绎为以计算机会计系统为依托，对经济业务和事项进行全方位的监督和控制，由现行的事后监督转向事前、事中及事后的，全过程监督。
（五）强化会计工作人员的综合素质
1．强化会计人员的法制观念
让广大财会人员把国家赋予的会计监督职权提高到执行法律的高度来认识，增强使命感和紧迫感，提高责任心和自觉性。对企业领导也要进行普法教育，使其认识到法律的严肃性和强制性。
2．强化会计人员的业务素质
近年来，随着市场经济的发展，有些会计工作人员的专业知识老化，已不能够完全适应市场经济发展的要求，对会计监督工作有力不从心的感觉。因此，要经常性的组织会计工作人员学习新制度、研究新时期下的新问题。通过进行新知识、新观念的培训，把会计队伍强化成一支具有真才实学、业务过硬、能适应现代化管理和监督需要的队伍。
3．强化会计人员的政治思想素质
在强化其他素质的同时更要强化会计工作人员的政治思想素质，要经常对会计人员进行以爱岗敬业、清正廉洁、实事求是为主要内容的职业道德思想教育，逐步形成严格按制度办事、以法律为准绳、不殉私情、敢于同违纪现象作斗争的良好风气。
（六）强化领导人是第一责任人理念
《会计法》中第四条明确规定：“本单位负责人对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。这就明确了单位领导人是会计执法的第一责任人。在实际工作中，出现会计基础工作混乱、会计监督不力等
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问题，外部监督机关首先应追究单位领导人的责任。单位领导人不能以“不懂”、“不知道”来推卸责任，即使纯属会计人员个人出现的问题，也要追究单位领导人用人不当的责任。对检查出来的违反财经纪律等问题的，要追究企业法人和直接责任人的法律责任，改变现行经济处罚由企业承担和企业自有资金列支的作法。这样做，同时也是对坚持原则，忠言直谏的会计工作人员的一种鼓舞和勉励。党的十一届三中全会以来，各级审计监督机关在行使监督权方面做了大量的工作，积累了丰富的经验，但离法的要求、人民的期望，还相差甚远。党的“十六大”就干部监督工作又提出了新的要求，相信将来各级审计监督机关会更加加大监督力度，为保证建设一支高素质的干部队伍而努力。
（七）强化会计监督的合理性观念
传统经济模式下的会计监督，被理解为只解决“合法与否”的问题，市场经济要求企业以经济效益为经营目标，任何经济活动都应顺从市场法则，这使会计监督工作必须将合法与合理同等看待。监督是针对合法性而进行的，这是受计划经济影响而出现的片面观点。在我国，会计的启蒙并不亚于西方，现代会计教育的开展也有不少年头，但长期以来，我们对会计工作的重要性认识还远远不够，就是在今天，还有人认为会计只是按规章制度算账而已，没有意识到会计对管理方面的重要性。眼下已实施的治理会计信息失真的许多手段，大都一味的强调会计信息披露的合法性。可事实上，作为会计监督，它对经济活动的合理性、有效性、效率性等也具有监督作用，这应是会计工作今后发展的重点。
（八）推行“会计委派制度”
目前的会计工作管理模式下，会计人员和经营者利益是一致的，会计工作人员受其领导的指使和管理，会计机构和会计人员没有独立性。具体会计工作人员的切身利益依附于本单位的利益。这样势必造成会计工作人员的监督职能弱化，工作积极性和工作能动性很难发挥。因此，应积极推行“会计委派制度”，这为解决企业会计监督问题提供了有效的保证，也在一定程度上改变了会计在企业中的地位。实行“会计委派制度”需政府机构高度重视，各部门密切配合，选拔政治素质过硬、业务能力强的工作人员进行委派。从制度上保证委派人员深入到企业经营的各个环节中去，有机会参与企业的各项重大决策，监督企业执行国家法律、法规，对违反国家财经纪律的行为进行制 止和纠正。“会计委派制度”从待遇上消除会计人员的后顾之忧，从激励机制上激发会计人员的积极性，从法律责任上划分了委派会计人员的责任与权力，对造成国有资产流失的经营者加强了法律约束，强化了执法力度。
会计监督是追求分配过程中实现公平、公开、公正的重要途径。由相对独力的特定人员和机构来完成，追求和分配利益是经济活动的主旋律，公平、公开、公正是永恒的主题，因而会计监督不会消失，它是管理经济活动的客观要求。会计监督为经济活动合理运行保驾护航，为经济管理提供高质量的综合信息。没有监督的经济就是无序经济，会造成太多的损失。因此，只有通过强化会计监督，充分发挥会计监督的作用，才能保证经济体制改革的顺利进行，国民经济的稳定健康发展，改革开放的继续深入。
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