税务会计复习重点概要
第一章 税务会计概论
一、税务会计的概念：
税务会计是以 财务会计为基础，以所涉税境的线性税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、调整计算和缴纳等企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。
二、税务会计的特点：
1、税法导向性 2、税务筹划性 3、协调（互调）性 4、广泛性
三、税务会计三种类型
1、以所得税为主体 2、以流转税为主体 3、流转税与所得税并重
四、税务会计的对象（凡是能用货币计量的涉税事项）
1.流转额 2.成本、费用额 3.利润额与收益额 4. 财产额(金额、数额) 5.行为计税额
五、税务会计的目标
? 向税务信息使用人提供有助于税务决策的会计信息
六、税务会计的信息使用者
1、税务机关 2、企业的利益相关者 3、社会公众
七、税务会计的基本前提
1、纳税主体 2、持续经营 3、货币时间价值 4、纳税会计期间 5、年度会计核算
八、税务会计的原则
1、税法导向原则 2、以财务会计核算为基础原则 3、应计制与实现制原则 4、历史成本计价原则 6、相关性原则 7、配比原则 8、确定性原则 9、合理性原则 10、划分营业收益与资本收益原则 11、税款支付能力原则 12、筹划性原则
九、税务会计的要素
1、计税依据 2、应税收入 3、扣除费用 4、应税所得与应税亏损 5、应纳税额
6、税务会计等式：（1）、应税收入—扣除费用=应税所得
（2）、计税依据*适用税率（或单位税额）=应纳税额
十、税务会计与财务会计有何联系和区别？（简答题）
答：（一）、财务会计与税务会计的联系
1、税务会计植根于财务会计，是会计与税法共同发展的产物；
2、财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和
必要补充；
3、 财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计之中。
（二）、财务会计与税务会计的区别
1、核算目的不同 2、 核算依据不同 3、 核算对象不同 4、处理会计事项的基础不
同 5、 收支确认范围和标准不同 6、会计要素不同 7、原则不同 8、受税法约束
程度不同
十一、本章选择题
单选：
1、税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以
（ B ）为基础的。
A. 成本会计 B. 财务会计 C. 管理会计 D. 税收会计
2、关于纳税主体以下说法正确的是（ A ）。
A. 纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人
B. 会计主体一定是纳税主体
C. 纳税主体作为代扣（收）代缴义务人时，纳税人和负税人是相同的
D. 纳税主体与财务会计中的“会计主体”一定等同
第二章 纳税基础
一、税收征纳制度
1、税务登记制度 2、会计管理制度 3、纳税申报制度 4、税款缴纳制度
5、税务代理制度
二、税收的特征
1、强制性 2、无偿性 3、固定性
三、纳税人的权利
1知情权 2、延期纳税权 3、保密权
4、多缴税款申请退还权 5、申请减免税权 6、要求承担赔偿责任权 7、申请行政复
议或提起行政诉讼权 8、委托税务代理权 9、对税务违法行为的检举权 10、自
主选择纳税申报方式权 11、延期申报权
四、纳税人的义务
1、依法办理税务登记
2、接受账簿、凭证管理的义务
3、纳税申报的义务
4、按时纳税的义务
5、配合税务部门检查的义务
6、如实提供有关税务会计信息的义务
第三章 增值税会计
一、增值税的概念
增值税(value-added tax ,VAT)是对商品生产、商品流通,劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种税。
二、增值税类型
1、生产型增值税 ：不允许扣除外购固定资产价值中的所含增值税
2、收入型增值税 ：允许扣除当期计提折旧部分所含已纳增值税款
3、消费型增值税：允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款
三、增值税的纳税范围
(一)纳税范围的一般规定
凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的,都属增值税的纳税范围. 货物——有形动产,包括电力,热力,气体；
（二）纳税范围的特殊行为
1.视同销售行为(共8项) 2.混合销售行为 3.兼营行为 4.代购货物行为
四、增值税的视同销售行为及销售退回（简答题）
（一）、视同销售行为：
①将货物交付他人代销;
②销售代销货物;
③非同一县(市),将货物从一个机构移送他机构用于销售; ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目; ⑤将自产、委托加工或购买货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
（二）、销售退回
1、发生于报告年度汇算清缴前,调整报告年度所得税 2、发生于报告年度汇算清缴后,调整本年度所得税
五、混合销售，是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。 （1）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。
提示：依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。
（2）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 六、兼营行为
概念：纳税人生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围的非应税劳务的行为。
不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 七、增值税的税率、征收率
(二) 增值税征收率及抵扣率
增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。 增值税征收率适用范围表
八、纳税地点 1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；
2固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；
3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
九、 增值税的优惠政策
免税商品所免征的税种包括关税、进口环节的增值税、消费税等,并非免去所有环节的所有税种的税。说它免税,仅仅针对进口环节而言,当其进入销售环节时,还应照章征税。 免税商店零售免税货物时应缴纳增值税。 （经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品按4%征收率缴纳增值税）
免税是对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税税负。
十、增值税的减征
1、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
2、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。
3、小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
4、其他个人销售自己使用过的物品免征增值税。
5、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（别人使用过的）
注意：单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，按6%的征收率计算缴纳增值税。
十一、增值税最高开票限额管理
? 10万元以上——由区县级税务机关审批
? 100万元以上——地市级税务机关审批
? 1000万元以上——省级税务机头审批
十二、增值税纳税义务的确认
十三、价外费用的内容：是指销售价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 注：平销行为返还不是价外费用
十四、增值税计算题
例：某商贸公司为增值税一般纳税人， 20xx年12月相关经营业务如下：
（1）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通#5@p收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元；
（2）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元、运输费用10万元，当月将购回免税农
产品的30%用于公司饮食部；
（3）购进其他商品，取得增值税专用#5@p，支付价款200万元、增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元；
（4）销售商品，开具增值税专用#5@p，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额285万元；
（5）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元。
（注：当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证）
解：（1）销项税额＝[46.8÷（1+17%）+300+14.04÷（1+17%）]×17%＝59.84（万元）
（2）进项税额＝[（70×13%+10×7%）×（1－30%）+（34+20×7%）＝6.86+35.4＝42.26（万元）
（3）应缴纳增值税＝59.84－42.26＝17.58（万元）
十五、增值税业务会计处理题
例1：天华厂上月销售给长城公司的甲产品50000元，退货10000元，已收到原开具的增值税专用#5@p的#5@p联和抵扣联以及退货运杂费480元的单据，其中运费#5@p金额400元。 天华厂应该怎么处理？
首先应在退回的#5@p联和抵扣联上注明“作废”字样；
其次按购货方实收金额和税额开具增值税专用#5@p。
最后做相应的会计处理。
借：应收账款——长城公司 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
借：应收账款——长城公司 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
借：营业费用 452
应交税费——应交增值税（进项税额） 28
贷：应收账款——长城公司 480
例2：甲公司销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格20元，由于购买数量较多，甲公司按原价的8折销售（在一张#5@p上）。并提供1/10，n/20的销售折扣，乙公司在10日内付款。
借：应收账款 187200
贷：主营业务收入 160000
应交税费——应交增值税（销项税额） 27200
借：银行存款 185328
财务费用 1872
贷：应收账款 187200
综合题：
1. 红光机床厂为增值税一般纳税人，按月交纳增值税。5月份发生下列有关经济业务：
（1）6日，向本市第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用#5@p注明：价款180 000元，税额30 600元，上述款项已通过银行存款付讫。
（2）9日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用#5@p，收到退回价款210 000元，税款35 700元。
（3）12日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款168 000元。
（4）22日收到轻工机械厂开来的增值税专用#5@p，支付齿轮加工费18 000元，税额3 060元，以银行存款支付。
（5）22日，齿轮加工完毕，该批加工半成品价款为186 000元，收回入库转帐。
（6）23日，购入铸铁一批，价款38万元，专用#5@p注明税款64 600元。
（7）26日，机修车间对外提供加工服务，收取劳务费11 700元（含税）。
（8）29日销售机床10台，实现销售收入2 760 000元，向对方开出增值税专用#5@p，并收取增值税469 200元，收回货款存入银行存款户。
（9）30日，企业发生两笔销售退回，共计价款198 000元，应退增值税33 660元，企业开出红字增值税专用#5@p，并以银行存款支付退还款项。
（10）机床厂为扩大企业规模，根据合同规定，以企业生产的机床2台对建材机械厂进行投资，2台机床的账面价值234 000元，公允价值（计税价）260 000元。2台机床已提存货跌价准备11 000元，支付运费2000元。
（11）30日，支付电费2.925万元，其中，生产车间1.9万元，管理部门6 000元，专业#5@p上注明税款4 250元，支付水费8 586元，其中：生产车间7800元，管理部门300元，增值税额 486元。
（12）月末，结转未交增值税。（相关#5@p已经过税务机关认证）
要求：
（1）根据上述资料，作出有关增值税的会计处理。
（2）根据会计分录，登记“应交税费——应交增值税”多栏式明细账。
（3）根据上述情况，填制红光机床厂5月份的增值税纳税申报表。
1、借：原材料——铸铁 180 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 30 600
贷：银行存款 210 600
2、借：银行存款 245 700
应交税费——应交增值税（进项税额） 35 700
贷：原材料 210 000
3、借：委托加工物资 168 000
贷：原材料 168 000
4、借：委托加工物资 18 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 060
贷：银行存款 21 060
5、借：库存商品 186 000
贷：委托加工物资 186 000
6、借：原材料——铸铁 380 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 64 600
贷：银行存款 444 600
7、借：银行存款 11 700
贷：其他业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
8、借：银行存款 3 229 200
贷：主营业务收入 2 760 000
应交税费——应交增值税（销项税额）469 200
9、借：主营业务收入 198 000
贷：银行存款 231 660
应交税费——应交增值税（销项税额）33 660
10、借：长期股权投资 269 060
存货跌价准备 11 000
应交税费——应交增值税（进项税额）
140
贷：库存商品 234 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
44 200
银行存款 2 000
11、借：制造费用 26 800
管理费用 6 300
应交税费——应交增值税（进项税额）
4 736
贷：银行存款 37 836
12借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 414004
贷：应交税费—未交增值税 414004
第四章 消费税会计
一、消费税计算题例题
1、甲酒厂为增值税一般纳税人，09年1月发生以下业务：
（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。
（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用#5@p，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。
（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。
（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通#5@p。
（1）计算乙酒厂应纳增值税和应代收代缴的消费税；
（2）计算甲酒厂应纳增值税和消费税。
委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格
①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
＝[30×2000×（1-13％）+（25000+15000）+8*2000*0.5]÷（1-20％）＝125250（元） 应代收代缴的消费税＝125250×20％+8×2000×0.5＝33050（元）
②应纳增值税＝（25000+15000）×17%＝6800（元）
①销售委托加工收回的白酒不交消费税。
②应纳增值税：
销项税额＝7×16000×17%＝19040（元）
进项税额＝30×2000×13%+6800+12000×7%＝15440（元）
应纳增值税＝19040-15440＝3600（元）
2、某白酒生产企业系增值税一般纳税人，销售粮食白酒20 000斤，不含税销售收入10 000元，另收取包装物押金1000元。白酒消费税适用定率税率20％，定额税率每斤0.5元。假设收取的押金在约定的期限内退还给了对方。（假设本期没有进项税额）
应交增值税=[10000+1000/(1+17％)]×17％=1 845.3(元)
应交消费税= =[10000+1000/(1+17％)]×20％+20000×O.5=12171(元)
借：银行存款 12 700
贷：主营业务收入 10 000
其他应付款—包装物押金 854.70
应交税费——应交增值税(销项税额)
1 845.30元
借：主营业务税金及附加 12 171
贷：应交税费——应交消费税 12 171
借：其他应付款—包装物押金 854.70
营业费用 145.30
贷：银行存款 1 000
第五章 营业税会计
一、营业税的计算
1.按营业收入全额计税，其计算公式如下：
应纳税额=营业额×适用税率
2.按营业收入差额计税，其计算公式如下：
应纳税额=（营业额-允许扣除项目金额）×适用税率
3.按组成计税价格计税，其计算公式如下：
应纳税额=组成计税价格×适用税率
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，按下列顺序核定营业额：
（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
（3）按下列公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
【例1】某运输公司20xx年6月取得运营收入200万元，其中客运收入80万元，货运收入118万元，另有保险费用2万元，在运输过程中支付给其他联运公司50万元。计算该运输公司应纳的营业税。
计税营业额=80+118+2－50=150（万元）
营业税=150×3%=4.5（万元）
单位自建行为纳税情况如下：
单位自建自用行为不纳税。
单位自建自售的，其自建行为应按照提供建筑业应税劳务纳营业税，再按销售不动产征收营业税。
应纳营业税=同类工程价格或建筑工程的组价×3%＋不动产销售价格×5%
建筑工程的组价=工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－3%）
案例2：发达房地产公司20xx年5月自建一幢办公楼，后因一些原因将其出售一半，对外销售部分办公楼取得销售收入1500万元，经查实该办公楼建筑总成本为2000万元，无同类建筑价格。该楼所处的地区成本利润率为10%，计算该公司应纳的营业税。
解：提供建筑业应税劳务计算的营业税=2000 ×50% ×（1+10%） ÷ （1－3%) ×3% =34.0206（万元）
销售不动产应纳营业税=1500×5%=75（万元）
该公司应纳营业税=34.0206+75=109.0206（万元）
新：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；
案例3： 某建筑公司2月份工程承包收入2 000 000元，其中支付给A工程队分包工程价款100 000元，甲方提供材料1 000 000元；另取得为一企业拆除建筑物收入300 000元。计算建筑公司应纳的营业税和代扣代缴的营业税。
建筑公司应纳的营业税=（2 000 000 － 100 000+1 000 000） ×3% +300 000 ×3% =96 000（元）
建筑公司应代扣代缴营业税=100 000 ×3% =3 000（元）
【例4】某银行20xx年第一季度共吸收存款500万元，取得转贷利息50万元，办理结算业务手续费收入30万元，支付转贷借款利息28万元，办理转贴现业务收入10万元。 要求：计算该银行第一季度应缴纳的营业税。
解：计税营业额＝50＋30＝80（万元）
应纳营业税=80×5%=4（万元）
吸收存款不属于收入，不纳税；办理转贴现业务收入属于金融机构往来，暂不征收营业税。
【例5】某电信局20xx年3月份取得电话机安装收入30万元，出售移动电话收入20万元，取得话费收入40万元，代办电信工程收入50万元，则该电信局3月份应纳的营业税是多少？ 解：计税营业额＝30＋20＋40 ＋ 50＝140（万元）
应纳营业税=140×3%=4.2（万元）
【例6】某有线电视台8月份取得收入如下：有线电视节目收视费10万元，“点歌台”栏目点歌费0.7万元，广告播映费4万元。计算该电视台应缴纳的营业税税额。
应纳税额＝营业额×适用税率
＝(10＋0.7)×3%＋4×5%
＝0.52(万元)
【例7】甲歌舞团与乙演出公司联系，在某文化活动中心连续演出，取得门票收入35万元，协议规定：甲歌舞团付给乙演出公司中介费7万元，付给文化活动中心10万元。计算甲歌舞团、乙演出公司和文化活动中心应纳的营业税。
解：则甲歌舞团应纳营业税=（35－7－10）×3% ＝0.54（万元）
乙演出公司应纳营业税=7×5% =0.35（万元）
文化活动中心应纳营业税=10×5% =0.5（万元）
【例8】某酒店某月发生下列业务：餐厅部当月收入2万元；歌舞厅营业收入包括台位费、点歌费收入3000元、烟酒、饮料、水果的收费为8000元,客房部房费收入22万元。营业税率除娱乐业为15%外，其余均为5%，计算该酒店当月应纳的营业税税额。
解：娱乐业营业额＝3000＋8000＝11000（元）
服务业营业额＝20000＋220000＝240000（元）
应纳营业税额＝11000×15%＋240000×5%
＝13650（元）
【例9】安安旅游公司20xx年4月共取得收入450000元，其中境外旅游收入150000元，包括付给境外旅行社费用70000元；境内旅游收入300000元。另外支付境内旅游的门票、住宿费、交通费、餐饮费共计120000元；支付其他旅行社接团费10000元。要求计算其4月份应纳营业税。
应纳营业税=（150000－70000）×5%＋（300000－120000－10000） ×5% =4000＋8500=12500（元）
【例10】某运输公司20xx年3月取得运输收入500000元，同月该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2000000元，转让一项非专利技术，取得收入900000元，问该汽车运输公司该月应纳营业税为多少？
运输收入应纳营业税
＝500 000×3%
＝15 000(元)
转让废旧仓库永久使用权应纳营业税
＝2 000000×5%
＝100 000(元)
转让非专利技术应纳营业税
＝900 000×5%
＝45 000(元)
【例11】某建筑安装公司自建一栋商住办公楼，已全部销售，取得销售额1 500万元，建筑安装工程成本1 000万元。当地税务机关规定的建筑工程成本利润率为15%，计算该建筑安装公司应纳的营业税额。
应纳营业税＝1 000×(1＋15%) ÷(1－3%)×3%＋1 500×5%＝110.57(万元)
第七章 所得税会计
一 应纳税所得额的确定
应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入
≠财务会计收入（收入确认的五个条件）
应纳税所得额=应税收入-各项扣除-引补的亏损≠会计利润
二、所得税的计算
1、内资企业20xx年销售收入为1000万元，企业当期发生的广告费200万元，职工200名，当年发放工资400万元，会计利润163万元，营业外支出列支通过救灾委员会向灾区捐赠20万元，直接向农村学校的捐资10万元。
捐赠额扣除限额为163×12％＝19.56（万元），应纳税所得额163+（20+10-19.56）=173.44（万元）；应纳企业所得税173.44×25％=43.36（万元）。
2、某企业20xx年度有注册资本500万元，当年1月1日向其控股公司借入经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。假定当年银行同期贷款年利息率为6%，该企业在计算应纳税所得额时需要调增（ ）万元。
A. 13 B. 15 C. 24 D. 30
根据企业所得税法规定:向关联企业的借款超过其注册的资本的50%,支付利息费用不能在税前扣除；同时超过同期银行贷款利率支付的利息费用不能在税前扣除。根据该规定可以税前扣除的利息费用为=500/2*6%=15万元,因此,该企业应调增应纳税所得额28-15=13万元.
3、某企业注册资本180万元，因建厂房需要（该厂房20xx年底6月底完工，并竣工结算交付使用），20xx年1月1日向关联企业拆借资金100万元，年利率10%，期限为2年，同期金融机构贷款利率5%。当年支付利息10万元。其处理方法正确的是（ ）。
A. 10万元全部列支财务费用准予税前扣除
B. 10万元全部列支在建工程，不得税前扣除
C. 5.5万元列支在建工程，4.5万元列支财务费用并准予税前扣除
D. 当年支付利息10万元中，2.25万元资本化，2.25万元可税前扣除。
答案：D
4、根据有关规定，下列资产中折旧年限最短为3年的有（ ）。
A. 证券公司电子类设备
B. 集成电路生产企业的生产性设备
C. 集成电路生产企业的办公用设备
D. 外购的达到固定资产的软件
答案：B
5、下列资产中，不能计提折旧的有（ ）。
A. 季节性停用和修理停用的机器设备
B. 以经营租赁方式租入的固定资产
C. 未使用的房屋、土地和建筑物
D. 接受捐赠和盘盈的固定资产
E. 以融资租赁方式租出的固定资产
答案：BE
6、某服装生产企业20xx年度产品销售收入4800万元，销售折让200万元，销售折扣300万元，材料销售收入400万元，分回的投资收益761万元（被投资方税率为15%），房屋转让收入260万元，税务机关查补的产品销售收入为600万元，实际发生广告费用500万元，该企业20xx年度所得税前可以扣除的广告费用为（ ）万元。
A. 431.2 B. 500 C. 750 D. 418.4
答案：C
7、某企业（一般纳税人）因意外事故损失外购材料50万元（不含税）。保险公司审理后同意赔付5万元，则该企业所得税前可以扣除的损失为（ ）。
A. 45万元 B. 50万元
C. 53.5万元 D. 58万元
答案：C
某企业20xx年末应从甲公司收取销货款余额80万元，应从乙公司收取劳务款20万元，应
8、从丙公司收取应收票据10万元，若按千分之五的比例计算，该企业年末应提取的坏帐准备为（ ）。
A. 4000元 B. 4500元
C. 5000元 D. 5500元
答案：C
重点：某企业20xx年有未弥补亏损100万元，20xx年共发生下列收入事项：
（1）全年产品销售收入7800万元；
（2）车队提供运输劳务收入200万元；
（3）债券利息收入240万元（其中国债利息收入30万元）；
（4）在A国设立分支机构，20xx年在A国的分支机构应纳税所得额800万人民币，按照20%的税率缴纳了企业所得税。
发生各项支出如下：
（1）产品销售成本和费用共计5500万元（不含工资）；
（2）全年支付工资200万元，按相应比例计提三费；
（3）管理费用1100万元（不含工资），其中用于新产品、新工艺研制而实际支出的研究开发费用400万元，业务招待费77万元；
（4）全年企业对外非广告性赞助支出100万元；
（5）缴纳增值税600万元，城市维护建设税、教育附加费60万元；
（6）购机器设备支出200万元；
（7）税收滞纳金10万元。
本企业适用的企业所得税税率为25%，要求：
（1）按照新企业所得税税法的规定，用于新产品、新工艺研制而实际支出的研究开发费用，税前允许列支多少？
（2）发生的业务招待费77万元允许全额扣除吗？若不能，税前允许扣除多少？
（3）计算20xx年境内应纳税所得额和应纳税额。（6分）
（4）计算从A国分回的境外所得的扣除限额，判断是否应补税，如果是，应补缴多少？
（5）计算20xx年度该公司实际应缴纳的企业所得税。
三、资产负债表债务法
例1：固定资产原值5000元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，期末无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。
例2：企业固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值
并确认入账.根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。
2. 资产负债表债务法
（1）会计账户的设置
所得税费用，反映当期应当计入利润表的所得税费用。该科目分“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两个明细科目。
应交税费——应交所得税
递延所得税资产
递延所得税负债
营业外支出——递延所得税资产减值
（2）核算时点和核算程序
核算时点—— 一般在资产负债表日
②核算程序
第一步：计算当期应缴纳的所得税金额；
第二步：确定资产、负债的账面价值和计税基础
第三步：比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定应纳税（可抵扣）暂时性差异
第四步：根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额计算确定递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。
例题：
假定甲企业适用的所得税税率为33%，20×6年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：
（1）国债利息收入50万元
（2）税款滞纳金60万元
（3）交易性金融资产公允价值增加60万元
（4）提取存货跌价准备200万元
（5）因售后服务预计费用100万元
要求（1）：计算确定应纳税所得额及应交所得税
答案（1）
应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后服务预计费用100万元=1000万元
应交所得税=1000万×33%=330万元
会计分录为：
借：所得税费用——当期所得税费用3 300 000
贷：应交税费——应交所得税 3 300 000
（2）甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下（假设年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额为0） ：
答案（2）：
可抵扣暂时性差异300万元，递延所得税资产的应有余额为：300×33%=99万元 应纳税暂时性差异60万元，递延所得税负债的应有余额为：60×33%=19.8万元。 会计分录：
借：递延所得税资产 990 000
贷：所得税费用——递延所得税费用792 000
递延所得税负债 198 000
（3）20xx年该企业应纳税所得额为2000万元，资产负债表中部分资产负债的情况如下：
答案（3）
计算应交所得税：2000×33%=660万元
借：所得税费用——当期所得税费用6 600 000 贷：应交税费——应交所得税 6 600 000
可抵扣暂时性差异160万元，递延所得税资产科目应有余额为：160×33%=52.8万元，期初余额99万元，递延所得税资产减少：99-52.8=46.2万元。
应纳税暂时性差异200万元，递延所得税负债科目应有余额66万元，期初余额19.8万元，递延所得税负债增加46.2万元。
借：所得税费用——递延所得税费用924 000 贷：递延所得税资产 462 000 递延所得税负债 462 000 例7.12
乙公司所得税率为33%，2003—20xx年应纳税所得额为-100万元，40万元，50万元，40万元。假设没有其他纳税调整事项。