EPC总承包商在签约方式上的税收筹划分析
【摘要】近年来EPC总承包合同模式在中国的建筑业市场越来越普遍。由于EPC总承包合同模式的不同导致向业主开具#5@p类型的不同，EPC总承包商和分包签约方式以及获取#5@p类型的不同会导致净利润的不同。本文以EPC总承包合同适用的现行税收政策为依据，以#5@p流程为起点，对EPC总承包合同模式下的设计，采购，施工的分包合同签约方式分别运用敏感性分析进行税收筹划。本文运用利润敏感性分析法推导出在EPC总承包合同中设计，采购，施工的净利润公式和对应的总承包合同额边际贡献率和分包成本边际贡献率组合。通过EPC总承包合同的设计采购施工的总包合同额和分包合同成本对净利润的公式和常量系数加以分析，总结出总包合同额和分包合同成本对净利润的敏感性。
【关键词】税收筹划;净利润;签约方式
EPC总承包合同也称为设计采购施工合同(EPC―Engineering、Procurement、Construction)。EPC总承包合同由设计，采购，施工三个主要部分组成。
利润敏感性分析法是在投资项目评价和企业其他经营决策中常用的一种不确定性分析方法。它是在确定性分析的基础上，重复分析不确定因素变化时，将对项目经济效益评价指标的影响程度。
本文的数据在假定增值税和营业税交纳的基本附加税为12%，即3%的教育费附加税、2%的地方教育费附加税、7%的城建税附加税的前提下得出;若实际工作中还涉及水利建设基金等税种，只需将税率稍作变更就可得到相应的比较结果。本文通过对设计采购施工的净利润公式推导可以得到不同EPC总承包合同模式和分包签约方式组合的净利润公式和对应总承包合同额和分包成本的常量系数。
总承包合同额和分包合同成本在不同EPC总承包合同模式和分包签约方式的组合对净利润影响的敏感性是不一样的，因此我们通过净利润公式推导来定量分析设计，采购，施工的总承包额和成本对净利润影响的敏感性。
一、设计净利润公式分析
在向业主开具6%增值税，签订设计分包合同获取6%增值税时，设计部分净利润计
算过程如下：
由于进项税税率=销项税税率，因此
净利润=[增值税#5@p对应的不含税收入×增值率×(1-增值税进项税税率×附加税税率)-增值税#5@p对应的不含税收入×(增值税销项税税率-增值税进项税税率)×附加税税率-印花税]×(1-所得税税率)
=[增值税#5@p对应的不含税收入×增值率×(1-增值税进项税税率×附加税税率)-印花税]×(1-所得税税率)
=[增值税#5@p对应的不含税收入×增值率×(1-6%×12%)-印花税]×(1-所得税税率)
=74.46%增值税#5@p对应的不含税收入×增值率-75%印花税
=74.46%×(总承包额/1.06-成本/1.06)-75%(总承包额+成本)×0.05%
=70.2078%×总承包额-70.2828%成本
当△总承包额=1，△净利润=70.2078%
当△成本=1，△净利润=-70.2828%
二、施工净利润公式分析
根据营业税暂行条例，建筑业施工分包的营业税税率为3%。在向业主开具营业税#5@p，签订施工分包合同获取营业税#5@p时，施工部分净利润计算过程如下：
净利润=(营业税#5@p对应的收入-营业税#5@p对应的成本-营业税-营业税附加税-印花税)×(1-所得税税率)
=[营业税#5@p对应的收入×毛利率×(1-营业税及附加税税率)]×(1-所得税税率) =75%×营业税#5@p对应的收入×毛利率×(1-3%×12%)-75%印花税 =72.48%×(总承包额-成本)-75%×(总承包额+成本)×0.03% =72.4575%总承包额-72.5025%成本 当△总承包额=1，△净利润=72.4575% 当△成本=1，△净利润=-72.5025%
三、采购净利润公式分析
EPC总承包合同的采购部分有向业主开具营业税#5@p和增值税#5@p两种模式。EPC总承包合同的采购部分在向业主开具营业税#5@p时，在分包签约方式上有签订采购合同获取增值税#5@p和签订施工分包合同获取营业税#5@p两种方式;EPC总承包合同的采购部分在向业主开具增值税#5@p时，在分包签约方式上有签订采购合同获取增值税#5@p的方式。因此根据排列组合就有三种类型。以下根据不同的#5@p类型来确定EPC总承包合同采购部分的净利润计算公式。
1、类型一：向业主开具营业税#5@p，获取增值税#5@p
采购部分在向业主开具营业税#5@p，分包签约方式为签订采购合同获取17%增值税#5@p时，净利润计算公式如下：
净利润=(营业税#5@p对应的收入-增值税#5@p对应的不含税成本-进项转出额-营业税-营业税附加税-印花税)×(1-所得税税率)
=72.4575%×总承包额-75.0225%成本
当△总承包额=1，△净利润=72.4575%
当△成本=1，△净利润=-75.0225%
2、类型二：向业主开具营业税#5@p，获取营业税#5@p
采购部分在向业主开具营业税#5@p，分包签约方式为签订施工合同获取营业税#5@p时，净利润计算公式如下：
净利润=(营业税#5@p对应的收入-营业税#5@p对应的成本-营业税-营业税附加税-印花税)×(1-所得税税率)
=72.4575%×总承包额-72.5025%成本
当△总承包额=1，△净利润=72.4575%
当△成本=1，△净利润=-72.5025%
3、类型三：向业主开具增值税#5@p，获取增值税#5@p
采购部分在向业主开具17%增值税#5@p，分包签约方式为签订采购合同获取17%增值税#5@p时，净利润计算公式如下：
净利润=62.7724%总承包额-62.8174%成本
当△总承包额=1，△净利润=62.7724%
当△成本=1，△净利润=-62.8174%
4、类型四：向业主开具增值税#5@p，获取营业税#5@p
采购部分在向业主开具17%增值税#5@p，分包签约方式为签订施工合同获取营业税#5@p时，净利润计算公式如下：
净利润=62.7724%总承包额-72.5025%成本
当△总承包额=1，△净利润=62.7724%
当△成本=1，△净利润=-72.5025%
通过对净利润公式和常量系数我们发现在向业主开具营业税#5@p时获取营业税#5@p比获取增值税#5@p净利润高，因此在向业主开具营业税#5@p时，分包合同的签约方式采用将该部分纳入施工分包合同获取营业税#5@p比签订采购合同获取增值税#5@p的方式更优。另外在向业主开具营业税#5@p时，由于进项税转出进入成本对所得税的抵减作用，获取的增值税#5@p税率的高低不影响净利润，因此在分包合同签约方式选择时无需考虑获取增值税#5@p的税率高低。
四、小结
通过以上分析，EPC总承包合同和分包签约方式组合不同，则开具#5@p类型和收取#5@p类型和税率组合也不同，EPC总承包合同和分包签约方式组合对应的总承包额边际贡献率和成本边际贡献率组合也不同，常见组合如下表所示：
按照什么税种、依照什么税目的税率纳税， 并不是纳税人随意选择的。要将正确的筹划思路落到实处， 还必须把握操作的关键点为合同签约方式，因为合同的具体条文决定了向业主开具#5@p的类型和收到#5@p的类型从而决定了税收政策如何适用和税收筹划方式的选择。
EPC总承包合同中设计、采购、施工安装的合同额分配不合理，将造成合同整体税负增加，在签订EPC总承包合同时应增加采购和施工在总承包合同额的配比，减少设计在总承包合同额的配比。EPC总承包商应与业主积极沟通调整设计、设备及施工安装三部分间的总承包合同额分配，减少EPC总承包合同税负，增加净利润。
由于分包合同成本的常量系数和对净利润边际贡献率的差异，通过总承包合同和分包签约方式组合下的总成额边际贡献率和成本边际贡献率组合的对比分析发现， EPC总承包商在不同EPC总承包合同模式下，与分包签约方式的不同导致了净利润结果的不同。因此EPC总承包商在与分包商签订采购合同和施工分包时应选择最佳分包合同签约方式，增加净利润。
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第二篇：税收总结
我在上海工作,月薪几千元,感到生活压力很大,但我看到一些人住好房、开好车,觉得差距太大了。你们能想点什么办法?
肖捷:中央对收入分配差距问题历来高度重视,明确提出要深化收入分配制度改革,努力提高居民收入在国民收入分配中的比重,提高劳动报酬在初次分配中的比重。在这方面,税收是可以发挥调节作用的。近年来,先后几次进行了个人所得税改革。20xx年以来,国家相继延长促进就业再就业的税收优惠政策执行期限,出台鼓励就业创业的税收扶持政策,并将大学生、农民工、城镇就业困难群体等作为扶持的重点。同时,加强对高收入者和非劳动所得的税收征管。20xx年,针对财产转让所得征收个人所得税451亿元,同比增长79.2%;针对利息股息红利所得征收个人所得税600多亿元,同比增长近30%。去年的个人所得税改革,工薪所得纳税人有6000万人不用再纳税,月收入38600元以下的税负均有所下降,有的每月减税多达480元。温家宝总理在今年《政府工作报告》中提出,要深化收入分配制度改革,抓紧制定收入分配体制改革总体方案。作为税务部门来讲,要按照中央的要求,进一步发挥好税收的调节作用。
消费税有待于进行合理调整
[网友声音]我是一个烟民,我在商店里看到这些烟贵得吓人,您觉得这是不是与征税有关呢?
肖捷:现在有些商品特别是烟、酒及贵重首饰等奢侈品价格高,有多方面的原因,国家对这些商品征收消费税,是其中一个方面。消费税不是对所有的商品都征收,而是对一些特定的商品作为特殊调节征收的一种税。这样做的考虑,主
要是因为一些商品的过度消费会对人们的健康、社会秩序、生态环境造成危害,比如香烟、酒、鞭炮焰火等,通过征税限制这些商品的生产和消费。一些属于非生活必需品的高档消费商品征税,体现调节收入分配的意图。随着经济社会发展和人民生活方式的转变,现行的消费税政策还需要不断完善,包括消费税的征收范围、适用的税率等等,都有待于进行合理调整。