审计案例分析报告书-应收账款审计

时间:2024.2.27

应收账款审计

企业为了使资产总额增加,提高净资产收益率和短期偿债能力指标,常常通过高估应收账款来多记收入,虚增利润。为了确定应收账款的存在性和可靠性,最有效的方法就是对债务人进行函证。应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人,要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。

应收账款函证的审计程序,可以分为以下六个步骤:

一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性,保证函证的可靠性,应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致;函证资料寄出之前,应妥善保管;要求被询证者将回函直接寄给审计小组,如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函:审计人员除了直接接收外,还应要求被询证者寄回询证函原件;询证函寄出要由审计人员亲自办理;对于因无法投递而退回的信函,要进行分析、研究、处理,查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递,还是这笔应收账款本来就是一笔假账。

二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则,对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括:(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大,应相应扩大函证范围;反之,缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱,则相应扩大函证范围;反之,可以相应减少函证数量。

(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户,应扩大本期函证范围,并把有问题的账户选为本期函证的样本。

另外,审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5%以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。

三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证。肯定式函证,又称正面式、积极式函证,就是向债务人发出询证函,要求他证实所函证的欠款是否正确,无论对错都要求复函。一般来说,相关的内部控制无效时,固有风险和控制风险评估为高水平;预计差错率较高;个别账户的欠款金额较大;有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。反之,则选择否定式函证,又称反面式、消极式函证,它也是向债务人发出询证函,但所函证的款项相符时不必回函,只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。但有时两种函证方式结合起来使用可能更适宜,如对于大金额的账项采用肯定式函证,对于小金额的账项采用否定式函证。

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四是恰当选择函证时间。审计人员通常以资产负债表日为截止日,充分考虑对方复函时间,在期后适当时间内实施函证,尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。如果固有风险和控制风险评估为低水平,审计人员也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。

五是认真进行函证结果差异分析。收到的询证函若有差异,审计人员应对此进行分析,寻找差异的原因,并应与债务人直接联系,作进一步核实,必要时应要求被审单位作适当调整。产生差异的原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同,或是一方或双方记账错误,也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。

六是正确评价函证结果。审计人员应将函证的过程和情况记录在审计工作底稿中,并据以评价应收账款。评价内容包括:审计人员应重新考虑过去对内部控制的评价是否适当;控制测试的结果是否适当;分析性复核的结果是否适当;相关的风险评价是否适当等等。如果函证结果表明没有审计差异,则审计人员可以合理地推论全部应收账款总体是正确的。如果函证结果表明存在审计差异,则审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少,估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为对应收账款累计差错进行更加准确的估计,也可以扩大函证范围。

七是严格执行替代性审计程序。在无法采用函证程序获得证实应收账款状况的信息时,可以采用替代测试程序:第一,查阅合同。以合同上的发货时间或交易确立的时间为依据,验证应收账款记账时间、金额以及其他内容。如果有合同但未履行,应由销售人员作出合理解释;对无合同但记应收账款的情况,应考察购货方资信材料,了解未签合同的原因。第二,查阅发货凭证。提货单是对方已收货物的一种证明;购货方按合同以提货单将产成品运出销货方,则销售成立。检查人员可以把提货单作为验证应收账款可靠性的重要依据。第三,查阅#5@p。#5@p是证明销售业务成立的重要凭证,只有销售交易完成时,才开出#5@p。查阅#5@p也可间接证明应收账款的起因,有助于判断应收账款的真伪。第四,查阅同期银行存款日记账,注意有无已结算的账项未转账的问题以及同期银行对账单记收入,但企业却错记应收账款的问题。

为了更好的理解应收账款的审计,我们准备了一个审计案例,如下: 案例线索

注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款,审计中发现A公司欠款2000万元,其经济内容为货款,账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方(A公司投资为4000万元),李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序:

1.向A公司发出询证函。

2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准 2

的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3.评价A公司偿付货款的能力。

案例分析

1.在确认这项2000万元的应收账款时,由于A公司是投资方,首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系,下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认,设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性,如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等;最后,还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况,确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系,也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。

2.李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件,根据职业判断,应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小,选择发表适当的审计意见。

由此,我们可以做出以下总结。在执行应收账款实质性测试时,审计人员必须以达到检查风险可接受的水平作为出发点,主要执行以下审计程序:

1.函证应收账款试算表的正确性及其与总分类账的一致性。这是测试应收账款的第一步。该试算表上的总额应同应收账款总分类账的控制余额相等。

2.函证应收账款。在实务中,函证应收账款这项实质性测试为审计人员广泛运用。如果没有执行函证程序,则应在审计工作底稿上说明其理由。

3.核实已入账应收账款至支持性凭证。执行这项核实性测试时,从顾客账户的借方可追查至支持性的销售#5@p、装运凭证、销售单和顾客订单,从其贷方可追查至汇款通知书和销售调整的授权书。

4.执行销售截止性测试。目的是为了对以下两项取得合理的保证:销售和应收账款已经在发出商品所属的会计期间入账;在同一期间对有关存货和销售成本账户也进行相应的记录。

5.执行现金收入截止性测试。目的是为了取得属于被审会计期间内的现金收入均已入账的合理保证。审计人员可通过亲自观察或复核凭证,以取得有关截止性的证据。在资产负债表日的适当截止性测试对现金和应收账款的正确表达很重要。

6.审查期后收款。在审计人员对会计报表做出审计结论前,客户可能收至上一个会计期间的应收账款。在实际收到付款之前,某账款的可收回性只能估计,将这些在期后收回的款项与资产负债表日相对应的应收账款余额配对,可确定这些应收账款的可收回性。

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7.核实账龄分析表至支持性凭证。账龄分析表一般是按未付款账户余额时间长短列示每个客户所欠的金额。这项测试更强调客户报告坏账备抵余额的适当性。

8.将报表表达与会计准则相比较。通过复核应收账款试算表不仅可发现那些不应列作应收账款而单独确认反映的应收款项目,还可以发现应在报表上归类为流动负债的那些顾客的贷方余额。

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第二篇:审计工作底稿编制案例介绍-应收账款


案例介绍——收入循环(客户分散)

审计工作底稿编制案例介绍-应收账款

一、会计记录概况

A公司应收账款期初余额13,218,862.71元,期末余额16,321,129.35元。具体数据见底稿(索引A7-1)。

二、审计目标

(一)确定应收账款是否存在;

(二)确定应收账款是否归被审计单位所有;

(三)确定应收账款的增减变动的记录是否完整;

(四)确定应收账款的计价是否正确;

(五)确定应收账款的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

(一)执行“获取或编制应收账款明细表,复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序

1、从客户的电脑上直接下载“应收账款”1-12月最末级的科目余额表(包括期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额);<A7-1> 提示:

审计人员尽可能自行下载数据,避免客户在下载资料后,删除部分发生额。

2、分析明细账余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时作重分类调整; 提示:

大额的贷方余额,必须查验相关合同和凭证,确认是预收账款,方可重分类调整。可能是公司利润、销售指标完成较好,财务未将已销售的货物#5@p入账,故收到回款,形成应收账款期末贷方余额,审计人员应依据#5@p、运(送)货单的回执,确认调整为收入。

3、复核加计,与报表数、总账和明细账核对相符。

(二)执行“对应收账款进行分析性复核”程序

1、将借方发生额除以1.17与销售收入进行核对,查找差异原因;<A7-1> 提示:

差异原因:

1、与其他业务收入有关;

2、公司现金收付的销售款项未通过应收帐款核算,可以下载银行、现金账,通过对方科目“应收帐款“的排序、归集;

3、公司红冲项目以反方向的借贷处理。

2、按先进先出法测算本年收回期初的应收账款金额,计算占期初金额的比例;

3、确定一年以上的应收账款金额;利用上年底稿,确定2年以上的帐龄应收账款金额;

案例介绍——收入循环(客户分散)

4、分析测算收回本年的应收账款金额,计算占本年销售额的比例。 提示:

分析计算时,注意负数金额对计算结果的影响,作个别修正。

(三)执行“查验应收账款帐龄分析是否正确”程序

1、向公司索取应收帐款帐龄的明细表;<A7-4>

2、与分析性复核过程中确定的一年以上帐龄的户名及金额进行核对,同时结合上年底稿进一步对一年以上的应收账款的帐龄分析复核;

3、找出差异原因。 提示:

分析性复核是按先进先出法测试的,公司可能按实际的应收款项情况提供。在查验的基础上,确认公司的帐龄分析。

(四)执行“了解今年的收入循环流程以及应收帐款的内控制度,与去年比较有无变化;对内部控制制度进行符合性测试”程序

1、向公司有关人员了解今年的收入循环流程以及应收帐款的内控制度,与去年比较有无变化;<A7-5> 提示:

从相关部门获取公司的收入循环流程图,或在了解的基础上画出流程图,请客户确认。

2、按公司的内控流程,对信用管理进行符合性调查;<A7-7> 提示:

从相关部门获取信用管理的内容,依据相关条款,抽取适当(包括逾期和未逾期)的样本量进行符合性测试并作记彔和取证。

3、按公司的营销人员的绩效奖励机制,对营销人员的奖励进行符合性测试;<A7-8> 提示:

从相关部门获取营销人员绩效奖励的考核办法,依据相关条款,依据考核结果,抽取适当(包括完成与未完成)的样本量进行符合性测试并作记彔和取证。

4、按公司的收入确认原则,对收入进行符合性测试。<I1-4> 提示:

(1)应收账款审计应当与主营业务收入审计相结合,所以在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时,应当充分关注收入的真实性,所以,替代程序可以从销售合同、销售#5@p、销售会计记彔等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实,如合同约定由销售方负责发货的,应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据;如由销售方送货致购货方的,应检查发货单、送货回单等;如由购货方自行提货,还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据,以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。

(2)抽查原始凭证时,审计人员应当关注:

a.#5@p金额内容与记账凭证是否一致;

案例介绍——收入循环(客户分散)

b.#5@p金额是否已正确计入应收账款;

c.#5@p品名、规格和数量与合同是否相符;

d.#5@p品名、规格和数量和仓库发货单(送货单)以及客户回执是否相符;

e.#5@p品名、规格和数量和运费#5@p、托运凭据等外部凭据是否相符。 提示:

仓库发货单(送货单)必须是经收货方签字的回执,未有签收的无效。

(五)执行“选取账龄长、金额大的债权进行函证”程序

编制“应收账款函询结果汇总比较和期后回款情况表”。<A7-8> 提示:

关注是否符合信用管理的期限。

(六)执行“未回函的,可再次复询,如不复询可采用替代审计程序进行检查”程序

结合公司回款情况较好、函证金额占总金额低的特点,在分析性复核的基础上,通过执行期后回款测试的替代程序。<A7-9> 提示:

关注大额应收账款的回款和询证回函情况。

(七)执行“抽查明细帐发生额,检查原始凭证与账面记录是否相符,检查资金流入来源是否正常,检查有无不属于商品、劳务等结算业务的债权,如有,应作出记录或作必要调整”程序

1、借方发生额的查验与收入的符合性测试一并实施;<I1-4>

2、贷方发生额的查验通过实质性的凭证抽查实施,关注汇款人与明细记录一致。<A7-11> 提示:

如果回款人和明细记载不一致,可能涉嫌虚假交易或债务重组。

(八)执行“对异常项目及关联方欠款,即使回函相符,仍应取证并审核相关交易合同,判断交易的合法性、真实性”程序

1、在众多客户中查找关联方,编制“关联方应收帐款分析性复核”;<A7-3>

(1)分析关联方期末余额占总体的比例;

(2)分析关联方本期借方发生额占总体的比例;

(3)分析关联方本期贷方发生额的回款情况及占总体的比例。

2、对关联方销售实施收入符合性测试;<I1-7-1> 提示:

对关联方销售真实性的查验尤为重要,需特别关注货物是否真实发出,是否存在季末、年末突击销售,或超常的大额销售。

3、对关联方的销售单价是否公允进行测试。<I1-7>

案例介绍——收入循环(客户分散) 提示:

客户为了做销售规模和利润,可能通过不公允的关联交易进行收入或利润的操纵。

(九)执行“分析明细帐余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时作重分类调整”程序

1、对“应收帐款分析性复核表”按期末余额排序;<A7-1>

2、对贷方余额较大的客户,要查验原始凭证,确认是“预收账款”的情况下,作重分类调整。 提示:

需关注是否客户可能已发货未开票,如是应调整“主营业务收入”。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿

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