会计毕业论文

时间:2024.3.19

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会计毕业论文范文

为适应我国经济体制的改革,自90年代初期开始,我国在会计领域迈出了改革的步伐。会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴,它包括会计制度的改革、会计手段的改革、会计管理体制的改革、会计教育的改革以及会计观念的变革等,其中会计制度改革是会计改革的实质和核心,它不仅是会计改革成败的决定性因素,而且反映着会计改革成效

的优劣。

一、我国会计制度改革的不足

(一)行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求

目前各企业所执行的具体会计规范是在《企业会计准则》指导下的行业会计制度,这套规范体系存在着诸多不合理之处:(1)不能适应企业经营多元化发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成,多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务,而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置帐户,并采用不同的会计程序与方法进行会计处理,这不仅增加了多元化经营企业会计核算的工作量,影响核算效率和质量,而且难以保持口径一致,反映综合的财务会计信息。(2)不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度,使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同,这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性,不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择,最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。(3)不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。企业各投资主体对企业实施财务监督的主要依据是财务会计信息,然而,一方面各投资主体出于增加投资收益、回避投资风险的考虑,会不断的改变投资对象,使资金经常性地从一个行业转向另一个行业,或同时分布于若干不同行业;另一方面不同行业又执行不同的财务会计制度,在这种情况下,投资主体要实施财务监督就必需熟悉不同行业的会计处理原则、程序和方法,这无疑加大了财务监督的难度,影响财务监督效率。

(二)现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性

完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:(1)一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来,随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化,一些新的会计分支,如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉,然而,有关这些会计分支,我国目前尚无具体的制度或准则规范,使得现行会计规范在内容上残缺不全,尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗

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费,

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需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响,

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需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等,然而由于缺乏这方面的准则、制度,使得企业会计人员力不从心,或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。(2)许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法,包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而,目前许多企业只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法,这一方面损害了会计制度的完整性和系统性,另一方面则往往导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。

(三)会计制度改革的国际化进程缓慢

《企业会计准则》的颁布实施,标志着我国会计在国际化进程中迈出了关键的一步,但其进展不尽人意。现行会计规范在许多方面与国际会计准则尚未协调,甚至差异较大,例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方法,国际会计准则规定在保持一致性的前提下,企业可以自行选择,而在我国的会计准则和制度中,有关这些方法的选择作了较严格的限制,因此,一些在国外被广泛使用的会计程序和方法,如加速折旧法、成本与市价孰低法等在我国尚未获得用武之地,或在应用的范围上受到严格限制。再如,国际会计准则对企业集团分部业绩报告的编制、通货膨胀条件下的财务报告等均制定了相应的会计准则,而我国尚缺乏这方面的准则规范。由于这些差异的存在,使得我国的会计信息缺乏国际可比性,不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能,这正如我国的涉外企业需要按照我国会计准则与上市地或子公司所在地会计准则编制两套口径不同的会计报表,并分别由不同国别的注册会计师进行审计。这充分表明,由于会计规范的差异,一方面使我国涉外企业的会计工作量增大,会计信息成本上升,不利于这些企业的国际性竞争,另一方面有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。

(四)现行会计规范的协调性差

在我国,自《企业会计准则》出台后,分行业、分所有制颁布了一系列会计制度,对相关事项的核算与报告作了许多规定,如《公司法》第六章对公司制企业的财务会计作了一系列规定,《

公开发行股票公司信息披露实施细则》第三章对上市公司财务报告的编制和披露作了若干规定。这些规定从基本面看,与会计制度的规定是一致的,但也存在诸多不协调的方面,以报表种类的设置为例,工商企业会计制度规定应编制的财务报表主要是资产负债表、损益表、财务状况变动表、利润分配表和主营业务收支明细表(商品销售利润明细表),而《公司法》规定企业除编制几个基本财务报表外,还应编制财务情况说明书,对主营业务收支明细表(商品销售利润明细表)则没有明确要求。新近出台的《股份有限公司会计制度》则规定企业须编制资产负债表、损益表、现金流量表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表以及分部营业利润和资产表等。由于相关法律规定不一致,就可能导致企业会计人员在实

务操作中无所适从,比如一个从事产品制造的股份有限公司,是应执行《工业企业会计制度》还是按《公司法》规定处理,是无从明确的,结果可能导致同一类型企业按照不同的规定进行处理,损害会计信息的可比性。

(五)会计制度的严肃性受到损害

会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范,具有强制性和严肃性,也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告,但在现实中,一方面,由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”,主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾,完全按厂长、经理的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真,或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查,更为甚者,一些审计部门和审计人员,在执行审计业务时,为了不得罪客户,不顾执业规范而按客户意图进行审计,提供虚假审计报告。另一方面,由于执法不严,纵容了违规违纪行为,比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题,但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”,对负责人从轻处理或不予处理,这就纵容了会计上的违规违纪行为,致使一些企业违规行为屡查屡犯,屡禁不止。

二、深化我国会计制度改革的思路

会计制度改革是一项复杂的系统工程,其总体目标在于建立与现代市场经济相适应的、健全的、完善的会计规范体系。根据这一目标,我们提出以下改革思路:

(一)按市场经济发展的要求构建企业会计制度

改革会计制度是建立和发展市场经济的客观要求,而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程,因此,从理论上说,会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善,以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上,会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。首先,市场经济发展作为客观环境的变化,具有其内在的规律性,而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为,缺乏内在必然性的因素;其次,市场经济发展是一个渐进的过程,具有动态性和连续性,会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征,对原制度进行修正和革新,其变化具有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明,会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境,而且要能体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求(即具有前瞻性),以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。

1建立能适应各个行业的统一的会计规范体系。适应这一要求,国家有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的状况,尽快制定和颁布能适用于各行各业的《具体会计准则》,以使企业能对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理,简化企业的会计处理程序和处理方法,提高财务会计信息的综合程度和可比性。

2制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范。随着企业集团化经营战略的逐步实施,每个企业都可能发生各种形式的资本经营事项,这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计制度的状况,为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理规范,并纳入统一的准则体系。

(二)按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度

现代会计在构成上具有横向多元、纵向多层的特点。横向多元即如前所述,现代会计除传统意义上的企业会计、预算会计外,还包括人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支;纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业(单位)会计、内部责任会计等若干层次构成。以上各个分支、各个层次相互联系、相辅相成,共同构成完整的现代会计内容体系。与这一体系相适应,现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置,这里的“横向到边”就是会计制度的构成在广度上应具有全面性,既要包括对传统财务会计事项的规范,又要针对各现代会计分支,制定出相应的准则和制度,如通货膨胀会计准则、金融工具会计准则、租赁会计准则、人力资源

会计准则等。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性,它包括两方面含义,其一,与会计构成的层次性相适应,现代会计制度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的准则或制度,又要包括企业(单位)的会计准则与制度;其二,与会计制度制定主体的层次性相适应,会计制度既要包括国家统一制定的会计准则、会计制度,又要包括各企业(单位)根据统一会计准则或制度,结合企业(单位)实际情况制定的内部核算制度。

尚须指出,无论是“横向到边”还是“纵向到底”均是一个相对的动态的过程,从辩证的观点看,这里的“边”和“底”均是无止境的,理由在于:其一,随着我国会计改革以及会计理论研究的日益深化,将会不断拓展新的会计领域,形成新的会计分支,进而需要有新的会计制度来规范这些会计领域的会计行为,这表明会计制度在“边”的扩展上具有无限性;其二,随着集团化经营的进一步发展,企业规模不断扩大,层次不断增多,进而使得企业内部核算制度与办法的层次不断增加,这表明会计制度在“底”的延伸上具有无限性。

(三)加快我国会计规范的国际化进程

会计规范作为一种上层建筑,必须要随客观经济环境的变化而不断地修正和完善。由于基本经济制度的差异,我国的宏观经济环境有别于西方国家,但就发展市场、规范市场体系这一点而言,各国的目标是一致的。随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的日益形成,我国市场必然要融于世界市场体系,加入国际性的商业交易网络。适应这种市场体系国际化的要求,作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界,融于统一的国际会计体系之中。针对我国会计国际化的现状,加快会计国际化的进程是深化我国会计改革的一个重要方面。会计国际化所包含的内容很多,但其核心在于会计规范的国际化。从我国目前情况看,要加快会计规范国际化进程,主要应从以下两个方面努力:

1按照国际会计规范的构成构建我国会计准则的结构框架,包括:(1)加快具体会计准则的制定、颁布和实施,尽早实现从行业会计制度向具体会计准则的转变;(2)参照国际会计准则体系的构成,补充和完善我国会计准则的相关内容,如物价变动会计准则、施工合同会计准则、租赁会计准则、外币汇率变动影响会计准则、金融工具会计准则等等。

2参照国际会计准则有关会计处理程序与方法的规定,修正和完善我国会计规范中有关会计程序与方法的选择范围和原则,如将成本与市价孰低法、现值计量法等纳入会计准则,并允许企业在特定的约束条件下自行选择。

尚须说明,加快会计规范的国际化进程这一命题并非否认会计规范的国家特色,不容质疑,我国的基本经济制度与市场经济特征决定了我国会计规范应在加快国际化进程的同时,体现国家化特色,具体说,其一,我国是社会主义国家,其基本经济制度决定了会计制度的制定应能体现会计主体利益与国家利益协调的要求,特别在目前我国财力尚十分薄弱的环境下,更要首先考虑所执行的会计制度对国家宏观利益的影响;其二,我国的市场经济是宏观调控下的市场经济,因此,会计制度的制定不仅要满足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要,而且要满足国家宏观调控的需要。

(四)强化会计制度执行的约束和监督机制

会计主体采取不同的会计处理原则、程序和方法,会得出不同的业绩信息,从而影响到会计主体与国家之间的利益分配。因此,会计主体出于增进自身局部利益的考虑,往往会偏离会计制度的规定,选择执行有利于自身的会计行为。这表明如何强化会计制度执行的约束和监督机制,确保会计制度应有的严肃性,是深化会计制度改革的一项重要内容。

1各会计主体强化自我约束机制。相对于外部监督而言,自我约束具有防范性和能动性的特点,因而是确保会计制度正常执行的主要措施。从目前情况看,强化会计主体的自我约束,主要是各会计主体应根据国家统一准则和制度的要求,制定出与本会计主体生产经营特点及管理要求相适应的内部会计制度,以规范内部会计行为。同时,各会计主体的管理当局应从增进局部利益、维护国家利益这一双重利益观念出发,督促会计人员严格执行制度规定,必要时

应将会计人员对制度的执行和遵守情况纳入业绩考核,以促使会计人员自觉遵规守法。 2强化外部监督机制。主要是外在于会计主体的各有关部门,如财政、税收、银行等应定期对各会计主体的会计核算情况实施跟踪检查和监督,经常性了解各会计主体对会计制度的执行情况,对于能严格执行会计制度的会计主体给予各种形式的嘉奖或信贷优惠,而对违反会计制度、损害国家利益的会计主体则视情节轻重、违纪金额大小等给予相应的处罚(如通报、罚款等),以督促各会计主体从维护自身的形象和利益出发,自觉遵规守法。同时,强化审计部门的监督职能,即审计部门应在对会计主体的审计业务中严格按照执业规范的要求执行审计业务,出具审计报告,对于审计中发现的有关制度执行方面的问题,应予以指出,并督促企业限期纠正,企业不予纠正的,则应在审计报告中如实披露,以促使会计主体从维护其社会形象出发,自觉执行会计制度。


第二篇:会计应收账款毕业论文


对L公司应收账款管理的调查分析

摘要

各个企业在经营过程中由于经营方式的不同和对货款回收管理力度的强弱等,不同程度的存在着应收账款。合理的应收账款对于企业扩大经营规模,提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。但是,当前我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠,管理方式比较单一,绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制,由此导致应收账款居高不下,形成坏账的风险很大,企业虽利润较高,但是却保证无法现金流的通畅,增加了企业资金周转的风险,不仅会阻碍企业的正常经营和发展,甚至会使企业走向灭亡。因此强化企业的应收账款管理有着重要的理论和现实意义。

本文首先介绍了目前应收账款管理的一般理论,并以L公司为调查对象,分析了L公司应收账款管理的现状,指出其在内部会计控制,信用管理制度方面存在的问题,最后,对L公司强化应收账款管理提出具体建议,包括:健全应收账款管理体制,制定合理的信用政策等。

关键词:应收账款 应收账款管理 信用政策

1

ABSTRACT

2

一、 引言.............................................................................................................. 5

1.1. 研究背景与研究意义 ........................................................................... 5

1.2. 研究思路与方法 ................................................................................... 6

1.3. 研究的基本内容与框架 ....................................................................... 6

1.3.1. 研究内容..................................................................................... 6

1.3.2. 本文的研究框架......................................................................... 6

二、 应收账款管理的相关理论及研究综述...................................................... 8

2.1.应收账款的形成动机分析...................................................................... 8

2.1.1.应收账款概念............................................................................... 8

2.1.2.应收账款形成的动机................................................................... 8

2.2.应收账款风险分析.................................................................................. 9

2.3.应收账款管理目标及手段...................................................................... 9

2.3.1.应收账款管理的目标................................................................... 9

2.3.2.应收账款管理的手段................................................................. 10

2.4.应收账款同信用风险管理的关系........................................................ 10

三、 L公司应收账款管理现状与问题分析 .................................................... 11

3.1.公司基本情况介绍(经营范围,机构设置等)................................ 11

3.2.应收账款管理现状分析........................................................................ 12

3.2.1.应收账款的余额分析................................................................. 12

3.2.2.应收账款账龄情况..................................................................... 12

3.2.3.应收账款的客户单位情况......................................................... 13

3.3.应收账款现状对L公司经营发展的影响 ........................................... 15

3.3.1.报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况:................. 15

3.3.2.加速现金流出,导致企业资金链危机..................................... 16

四、 L公司应收账款管理不善原因分析 ........................................................ 17

4.1.公司外部因素的影响............................................................................ 17

4.1.1.市场竞争方面的原因................................................................. 17

4.1.2.购货方企业的原因..................................................................... 17

4.1.3.企业及产品的竞争力不足......................................................... 17

4.2.公司内部管理的原因............................................................................ 18

4.2.1.机构职责划分不清,约束机制不健全..................................... 18

4.2.2.信用管理薄弱、没有建立有效的信用管理制度..................... 18

4.2.3.激励和约束机制不健全,没有完善的绩效考核体系............. 19

4.2.4.应收合同管理不善,购销双方权利义务不明确..................... 19

4.2.5.企业管理层的重视程度不够..................................................... 20

3

4.2.6.企业内部会计控制不严............................................................. 20

五、 L公司应收账款管理的对策 .................................................................... 21

5.1.调整管理层考核指标,重视应收账款管理........................................ 21

5.2.明确应收账款管理职责,建立完善的内部控制制度........................... 21

5.3.制定合理的信用政策,建立信用管理制度........................................ 22

5.4.加强合同管理,规范经营行为............................................................ 22

5.5.建立应收账款催收管理办法,加强对应收账款的催讨.................... 23

5.6.增强信息系统的开发与利用,对应收账款实行动态管理................ 23

六、 结论............................................................................................................ 24

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一、引言

1.1. 研究背景与研究意义

应收账款是社会经济发展到一定阶段的必然产物。贸易结算方式,一般可以分为传统的信用证交易(即现金交易)和以赊销赊购为特征的信用交易方式。在经济全球化的今天,商品相对购买力过剩,市场竞争日益激烈。除产品质量、价格和服务等传统的竞争手段外,企业进行竞争的手段加入了新的内容—结算方式,信用交易已成为潮流,而应收账款也开始越来越多的出现。我国企业中, 应收账款占流动资产的比例很高。据调查,我国企业应收款占流动资金的比例高达 50%以上,远远高于发达国家20%的水平。据统计分析, 发达国家的企业逾期应收账款总额一般不会高于10%,而我国的这一比例已经高达60%以上,而且大部分企业,应收账款呈逐年递增趋势。据上海证券报资讯统计,截至20xx年4月27日,2349家上市公司20xx年实现净利润1.92万亿元,期末应收账款为1.91万亿元,同比20xx年期末的1.27万亿元大幅增加50.39%,而计提坏账准备合计金额为1756亿元,计提比例仅为9.19%,坏账风险隐现。企业通过应收账款可以扩大销售量,提高市场份额,减少积压库存,可以降低企业对库存的管理成本等。但是并非应收账款有这些优势就盲目对外信用销售,我国现在的信用基础还不够完善,企业的信用管理经验缺乏和信用制度的不健全,导致企业的应收账款占销售总额比重过大,应收账款周期长,占用了企业的大量资金,甚至影响了企业资金周转和正常的经营活动,出现大面积的坏账等情况。因此,分析应收账款居高不下的原因,探讨其解决的途径,应成为新形势下企业防范财务风险、提高经济效益的一个当务之急。我们要对企业的应收账款加强管理,控制应收账款的总量和风险,制定完善的应收账款管理制度,降低应收账款给企业带来的困难,增强企业的竞争力。

在L公司几年的经营过程中,应收账款管理是一个比较突出的问题,未能得到有效解决,已经妨碍了企业资金的正常循环。目前,应收账款余额接近公司全年的营业收入,占总资产的22%左右。这个问题,一直是企业决策层和财务管理人员关注和研究的课题。本论文拟通过对L公司应收账款管理现状的分析和研究,在L公司提供应收账款管理建议的同时,也从一般意义上,为其他企业提供应收账款管理新的思路。

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1.2. 研究思路与方法

研究思路。本课题的研究思路是从学习应收账款及其管理的理论着手,通过查阅文献,以了解近年来应收账款管理方面的最新动态。然后,针对L公司目前的应收账款及其管理状况进行详细的调查和分析,对企业应收账款管理的加强提出改进意见和建议。

研究方法和手段:

1.数据分析法。通过分析L公司的一些相关数据资料,挖掘L公司在应收账款管理中的深层次问题。

2.应用实证研究方法。本文运用应收账款信用管理相关理论,结合 L 公司的实际情况提出一揽子解决方案,由此搭建起来的应收账款管理体系才能得以实施。

3.定性分析与定量分析相结合。本文不但进行了大量的理论阐释,而且也引用了大量的数据,使文章更具说服力。

1.3. 研究的基本内容与框架

1.3.1. 研究内容

本文拟从L 公司应收账款管理存在的问题及影响出发,对应收账款的管理方式进行分析,并针对不完善的地方提出一些建议,以期望能在企业实际中加以运用,帮助企业解决一些实际问题。

本文主要分为五部分。

第一部分讨论了本文的研究背景与意义,思路与方法以及本文的基本内容架构。

第二部分对应收账款管理的相关理论进行了综述。

第三部分介绍了L公司基本情况,从其应收账款管理现状入手,分析L公司应收账款管理模式存在的问题。

第四部分通过结合L公司自身情况,针对其应收账款管理中的问题,从内外两方面分析管理不善的成因。

第五部分对L公司应收账款管理提出具体的改进方法,以期能解决企业的实际问题。

1.3.2. 本文的研究框架

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会计应收账款毕业论文

图 1.1 论文的框架图

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二、应收账款管理的相关理论及研究综述

2.1.应收账款的形成动机分析

2.1.1.应收账款概念

按照会计理论对应收账款的定义是:应收账款是指企业因赊销商品、产品,提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,属于商业债权。在应收账款发生时,企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同,以及签订还款协议。应收账款通常是在完成销售或已经完成提供的劳务后而形成。按照财务核算的原则,满足以下条件的收入才能确认为企业的收入:1>企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给对方;2>企业不再具有所有权相联系的继续管理权,也不再对已售出的商品实施控制权力和行为;3>与交易相关的经济利益能够流入企业;4>相关的收入和成本能够可靠地计量

应收账款是在企业生产经营过程中产生的,所以它具有以下特征:

1>较高的风险性。由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权,企业手中并没有掌握实质性的资产,所能代表债权的只是一些有关的单据,因此企业实际上是处于一种被动的地位上,债权能否收回,关键取决于对方的财务状况、信用状况等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性,即发生坏账。所以,企业的应收账款实际上均存在无法收回的风险。

2>较长的停留时间。由于种种原因,企业的应收账款从其产生到最终收回,往往需要经过一段较长的时间才能完成,造成企业资金长时间被对方占用,这种占用往往是无偿的占用。

3>增加企业成本。由于需要有人员对应收账款进行跟踪管理,产生人力资源成本和管理成本,失去投资的机会成本。此外企业为了要收回长期挂账的应收账款,往往是付出较高成本的,例如折扣清账、法律途径等等,最后在收款后扣除所须成本,所剩无几。

2.1.2.应收账款形成的动机

企业应收账款形成的原因可以从两个方面来归纳:

1>商业竞争的激烈。随着经济全球化的进一步深入,市场竞争不断加剧,企业为了扩大销售,增加竞争力,常常不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客

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户。在同等销售条件下,企业如果采取赊销方式,等于企业向客户提供了一笔以赊销期间为期的无息贷款,容易受到客户的欢迎,有利于扩大销售,提高市场占有率。但是赊销并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业现金的流出,致使企业资金更为紧张、资金周转不畅,影响企业的正常生产经营工作。所以,商业竞争成了应收账款产生的主要原因。

2>企业自身的问题。一方面是为了减少库存的要求。企业持有存货,相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支,并且存在存货跌价的风险,因此,企业总愿意把存货变成应收账款;另一方面是由于销售和收款的时间差距。企业发出商品后,向购货单位开出销售#5@p,并在当期确认了销售收入,货款却往往没有同步收回,导致物流与资金流脱节。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致,导致了应收账款的发生,销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支

2.2.应收账款风险分析

应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性,从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之,应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。可以使用应收账款的回收率的不确定性来衡量应收账款的风险。应收账款的回收率是指一笔应收账款已收回的金额与本笔应收账款全额的比值。应收账款回收率的不确定性用回收率的方差表示,即:

会计应收账款毕业论文

由公式计算出来的值越小,说明应收账款回收的可能性越大,其风险越小;反之,值越大,则说明应收账款回收的可能性越小,其风险越大。

2.3.应收账款管理目标及手段

2.3.1.应收账款管理的目标

应收账款管理的基本目标是在提高竞争能力,扩大销售的同时,尽可能降低 9

应收账款管理的机会成本、坏账损失与管理成本,即降低企业经营风险的同时最大限度地提高应收账款投资的收益。更具体的说应收账款管理是要按时足额收回账款,最小化持有应收账款的成本,最大化应收账款的净收益,让客户重新启动还款计划,并鼓励客户尽快结清款项以及节约费用。应收账款管理的最低目标是有足够的现金流,不影响企业维持正常的生产经营。应收账款管理的最终目标是按期足额收回账款。

2.3.2.应收账款管理的手段

对应收账款实行事前、事中、事后的全面控制和管理。

第一,事前控制。设置和完善相关机构,明晰各个部门的职责,将信用管理、账款催收、财务部门、销售部门等的权责分开,可以直接设立应收账款管理部门,全面负责应收账款工作。对应收账款设定担保,在客户违约时保护企业利益。建立绩效评价制度,规定各级销售人员的赊销额度,超过额度上报管理部门批准。建立应收账款全程负责制,将销售业绩与应收账款回收一起作为销售人员的绩效考核标准。

第二,事中控制。主要是加强应收账款的监控,尽快回笼资金。销售流程的每一环节都用制度监控,形成了一个完善的监控体系。建立客户档案制度,及时更新客户资信状况信息,重新评定客户资信等级,对大额应收账款和存在拖欠状况的账款进行重点监控。

第三,事后管理。建立坏账准备金制度,预先估计坏账损失的可能性。加快应收账款流通,转让应收账款,利用应收账款融资,比如将应收账款折价卖给银行,银行为企业提供融资,企业可以负责应收账款的继续管理、催收和坏账担保等业务。完善应收账款监督检查机制,及时发现管理中的漏洞和不足,及时改进,完善内部控制制度。

2.4.应收账款同信用风险管理的关系

信用风险管理是指通过制定信息政策,指导和协调各机构业务活动,对从客户资信调查、付款方式的选择、信用限额的确定到款项回收等环节实行的全面监督和控制,以保障应收账款的安全及时回收。

企业可以从以下信用风险管理方式中加强对应收账款风险的控制:第一,要制定科学合理的信用标准,信用标准是企业对客户信用评级的基本准则,以此为基础才能评估客户风险,实行相应的应收账款政策。第二,制定合理的信用期限。信用期限会导致企业流动资金占用的时间莽短不同,期限越长应收账款占流动资

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金就越大,反之占用流动资金就越小。第三,完善信用管理流程。企业应当在制定信用标准等基本规章制度的基础上,加强对客户的信用调查,评定客户信用等级,初步确定每个客户的信用期限和信用额度,然后报送上级部门审批。不能轻易变动审批条件,如需变动应该经过严格审批程序。第四,信用额度动态管理。实时跟踪应收账款情况,积极了解客户生产经营状况,收集客户最新资信状况资料,调整客户信用评级,对应收账款进行动态管理。对还款进度慢、信用状况出现问题的客户,要加强监管、减少信用额度、加大催收力度。

三、L公司应收账款管理现状与问题分析

3.1.公司基本情况介绍

L公司是中国最大、全球第六的工程机械制造商。近年来,L公司连续获评为中国企业500强、工程机械行业综合效益和竞争力最强企业、福布斯“中国顶尖企业”、中国最具成长力自主品牌、中国最具竞争力品牌、中国工程机械行业标志性品牌、亚洲品牌50强。L公司始创于19xx年。自成立以来,L公司秉持“创建一流企业,造就一流人才,做出一流贡献”的企业宗旨,打造了业内知名的品牌。20xx年,L公司集团实现销售135亿元,成为建国以来湖南省首家销售过百亿的民营企业。20xx年和20xx年,尽管受金融危机影响,L公司仍然延续了以往的增长。20xx年,L公司集团销售超过500亿元。20xx年,L公司实现销售802亿元。20xx年7月,L公司以215.84亿美元的市值,首次入围FT全球500强,成为唯一上榜的中国机械企业。目前集团拥有员工近7万名。

L公司主业是以“工程”为主题的机械装备制造业,目前已全面进入工程机械制造领域。主导产品为混凝土机械、筑路机械、挖掘机械、桩工机械、起重机械、非开挖施工设备、港口机械、风电设备等全系列产品。其中混凝土机械、桩工机械、履带起重机械为国内第一品牌,混凝土泵车全面取代进口,国内市场占有率达57%,为国内首位,且连续多年产销量居全球第一。在国内,L公司建有上海、北京、沈阳、昆山、长沙等五大产业基地。在全球,L公司建有21个海外子公司,业务覆盖达150个国家,产品出口到110多个国家和地区。目前,L公司已在印度、美国、德国、巴西相继投资建设工程机械研发制造基地。

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3.2.应收账款管理现状分析 3.2.1.应收账款的余额分析

20xx年12月31日公司应收账款余额为11,304,874,098,10元,占流动资产的33.46%,占资产总额的22.03%,当年实现销售收入50,776,301,487,57元,与20xx年相比,在销售收入增长49.54%的情况下,应收账款大幅度增加97.36%。

该公司2009—20xx年有关财务指标如下表:

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表1-1相关财务指标表

从以上应收账款余额占用情况看,其占流动资产、资产总额以及主营业 务收入的比重均较高。应收账款所占比偏高,应收账款增加的幅度大大超过收入增加的幅度,这些指标说明公司的盈利质量不是很理想,长期如此,公司将缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流。

3.2.2.应收账款账龄情况

表1-2 应收账款账龄分析表 单位:元

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从以上数据我们可以看到,虽然近三年来L公司年末未到合同收款日应收款比重逐年提高,但是在该公司这三年的经营,1年以上应收账款的比重均比较大,特别是以20xx年12月31日为基础,账龄在1年以内的约25.23亿元,占

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总额的44.75%,账龄在1-2年的4.57亿元,占总额的8.12%,账龄在2-3年的3.29亿元,占总额的5.84%,账龄在3年以上的2.47亿元,占总额的4.40%。应收账款的账龄情况看,账龄较长。

一般来讲,应收账款逾期拖欠时间越长,账款催收的难度越大,造成坏账风险的可能性越高。L公司账龄较长的应收款比重高,而且基础很大,长此以往,会对公司经营产生较大的不良影响。 3.2.3.应收账款的客户单位情况

1>应收账款金额前五名单位分析

单位:元

表1-3 20xx年末应收账款前五名客户情况表

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此外,截至 2009 年 12 月 31 日止,前五名的客户欠款金额合计为 398,608,854.68 元,占应收账款总额的 9.70%;截至 2010 年 12 月 31 日止,前五名的客户欠款金额合计为 575,534,636.27 元,占应收账款总额的 9.32%;

从20xx年一20xx年,前5家客户应收账款之和占应收账款总额的比例在9.0%一14%之间波动,第一号大客户的应收账款占应收账款总额的比例近3.5%,且拖欠了2年以上。可见,L公司的应收账款密集度比较高,且金额巨大,进而公司的信用风险也就集中在了这么少数的大客户身上。

2>客户构成分析

图1-3客户构成比例饼状图

从上表应收账款的客户及客户占用余额可以看出,客户数量过多,特别是小客户,50万元以下的客户986个,占到总客户的44%。客户数量多而且分散,

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给公司应收账款的管理带来了一定的难度。

3.3.应收账款现状对L公司经营发展的影响

市场竞争日益激烈的今天,由于经济竞争压力迫使企业提供赊销,工程项目垫资施工,不断扩大市场份额,拓宽产品销路,增加销售收入。然而赊销在使企业带来增加收入的同时也形成一定的应收账款,应收账款作为企业的一项债权,体现着企业未来的现金流入。应收账款虽然只存在于资产负债表中,但应收账款的形成和计提的坏账准备又直接影响着企业的损益表和现金流量表,应收账款的增减变化会对公司经营产生很大的影响。由于垫资施工,应收账款占用了企业的大量资金。虽然目前南方交通产业公司的现金流尚可应付正常的生产经营活动,那主要是因为,公司垄断性资产、资源的经营收入和投资回报,才使得企业的资金链不致断裂。如果不重视对应收账款的管理,不大力组织清欠,随着时间的推移,大量应收账款非常容易成为坏账、死账。在不远的将来,应收账款的消极影响必将是企业的持续发展以及壮大的后患。应收账款的不善管理对公司发展的主要影响表现在以下几个方面:

3.3.1.报表不能反映企业真实的经营成果和财务状况:

以权责发生制为基础的会计确认和计量,企业的信用交易应该在商品发出 时确认销售收入,从而使企业的利润增加。但是我们很容易看出,这种利润并没有使现金流入企业,获得的收入并没有转换为现金,现金才是所有企业活力的源泉,所以信用销售产生的利润只是一种假象,它并不代表企业当期真正实现的经营成果,这种账面利润对会计信息使用者提供的只能是虚假的信号。

企业的应收账款形成后,由于其回收时间不确定,即使应收账款在流动资产列示也发挥不了流动资产的作用,相反,如果企业的应收账款长期不能收回,将形成长期资产,使企业的流动资产变得不流动,从而大大影响企业资金的正常周转速度以及资金的使用效率,这些对企业的生产经营是非常重要的。而公司的高层领导,由于缺乏一定的财务知识,看到高额的收入和利润就认为公司发展前景很好,做出一些错误的决策,对应收账款更是疏于管理,这会使企业在应收账款管理方面的问题更加严重。

高额的账面利润背后竟是企业现金流量的不足,这里的元凶当推应收账款了。企业的增长需要真正的实力,夸大的账面利润掩盖了企业的真正实力,从这一点可以解释许多企业为什么会有高额的账面利润和高额的奖金而企业的潜亏

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和负债连年上升了。

3.3.2.加速现金流出,导致企业资金链危机

在上面讲到,信用销售方式能给企业带来利润,但这种利润并没有使现金流入企业,相反,其结果是造成企业流出更多的现金来支付各种费用。主要表现有以下几个方面:

(1)支付为实现商品销售发生的期间费用。如广告费、运杂费、包装费、装卸费等。

(2)支付由于销售产生的相关流转税。流转税以企业的销售收入作为计税依据,信用销售使企业销售收入增加,但并没有使企业的现金增加,但是企业却必须按时用现金等交纳相关流转税,如增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等。

(3)支付企业所得税。为高额的利润所缴纳的企业所得税必须用现金支付,而这些现金并不是销售产生的,这必将影响企业资金的周转使用。

(4)支付给投资者股利。赊销形成的账面利润,虽然没有现金流入,但企 业要用现金来进行利润分配,又使企业的现金支出增加。

(5)应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。

3.3.3.收款周期延长,增加了企业的总成本,减少了企业利润,加大了企业风险

企业信用销售发生的应收账款何时能够变现,从理论上讲,以购销双方协商的时间收回,但在实际工作中十分复杂,客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长,坏账风险也就越大,这样就会使企业产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本、短缺成本和坏帐成本,管理成本是指应收账款进行管理而耗费的开支,如对客户的资信调费用,账簿的记录费用、收账费用、坏账损失等等;机会成本是指资金投放在应账款上所丧失的其他投入,即企业资金如果不被应收账款占用,就可用于其他投资而取得相应的收益,或归还银行借款而减少的利息负担;短缺成本指的是企业持有应收账款的规模过低而没有赢得最大销售产生的损失。坏账成本是企业无法收回应收账款而发生的损失,该成本一般与应收账款的数量成正比。拖欠风险和坏账风险必然导致应收账款成本增加,导致企业应有的利润大部分被无效成本(坏账损失、拖欠款损失、管理费用三项之和)吞噬。

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四、L公司应收账款管理不善原因分析

4.1.公司外部因素的影响

4.1.1.市场竞争方面的原因

我国市场经济正处于逐步建立的过程中,信用管理体系还不完善。企业为了扩大销售,增加竞争力,常常不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户。在同等销售条件下,企业如果采取赊销方式,等于企业向客户提供了一笔以赊销期间为期的无息贷款,容易受到客户的欢迎,有利于扩大销售,提高市场占有率。但是赊销并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业现金的流出,致使企业资金更为紧张、资金周转不畅,影响企业的正常生产经营工作。所以,市场竞争成了应收账款产生的主要原因。

4.1.2.购货方企业的原因

首先是客户品德问题 ,应付账款被许多公司看作是一种重要的资金来源,也被看作是一种免费的资金来源,许多企业只关心眼前利益,恶意拖欠销货方的货款,赖帐造成的企业之间三角债非常严重,据估计,目前全国企业三角债已经达到 1.5 万亿元,由此而增加的财务费用一年达2000亿元,极大地降低了经济效率。其次是客户自身的经营状况差,无力支付货款,这是我国面前企业间相互拖欠贷款的最主要原因。由于企业内部经营不善,资金流转不畅,甚至亏损,致使信用降低,产生信用风险。有的企业为了保证本企业资金周转,也采用同样的手段,拖欠对方或他人的货款,从而使债务关系复杂化,形成供货商的呆帐、坏账。

4.1.3.企业及产品的竞争力不足

不论是高科技产品还是一般工业品,当前几乎都是买方市场,而一些企业 在规模、技术和成本的某一方面并不具备优势,不具备与其他企业抗衡的能力,导致其市场占有份额很小,而其生产能力却大于市场需求份额,这样就产生了供大于求的局面,造成产品过剩积压。为了解决产品积压的问题,企业在销售过程中又不得不做出相应让步,如产品的使用期限久一些、货款的回收期长一些等等,使产品的应收账款从数量上与时间上都增加了,随之企业应收账款增多、回款不

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顺畅、资金短缺等等问题就接踵而来。

4.2.公司内部管理的原因

4.2.1.机构职责划分不清,约束机制不健全

L公司现有与应收账款管理相关的职能部门仅有市场部、财务部、计划部, 相关部门职责不清,各行其是,使企业不能对产品订货情况、销售情况、货款的回收和销售获利情况进行及时有效的监控。致使造成坏账时,各部门相互推诿,应收账款管理责任处于真空状态,应收账款不能得到有效的控制。市场部,主要负责与客户洽谈合同,销售人员拥有很大的销售自主权,把销售额作为考核市场部业绩的重要指标,使得市场部片面重视市场和销售,忽视销售货款的回收。财务部,承担着部分应收账款的管理职能,辅助管理应收账款,包括核算账龄分析、销售收入和回款金额等。虽然从管理目标上看,财务部门的确更加重视企业的现金流量和经营利润,然而实际上财务部门却难以起到期望的作用,甚至造成与市场部的激励冲突。财务部门日常工作以会计核算为主,平时只与业务部门核对客户应收账款明细,未实行直接和客户定期对账制度,应收账款余额和客户挂帐余额部分脱节,以至于账龄老化,应收账款差错问题不能及时暴露。同时财务人员不了解客户的资信状况,也不具备风险管理的专门技术,因此无法合理的控制应收账款26。计划部兼管着合同审核等职责,但是,在实际工作中,仅仅是对市场部已经形成的合同加盖合同专用章,并没有对合同起到审核作用,更不用说对合同的执行起到监督作用。

4.2.2.信用管理薄弱、没有建立有效的信用管理制度

L公司客户信用管理仍处于较低的水平,甚至也可以说是“零”水平。虽然对应收账款给予了一些关注,但是总体来说还是一种低层次的应收账款管理,一些深层次的问题并没有得到解决,在客户信息管理方面的缺陷主要是信息管理意识不强,信息管理体制不健全。公司目前没有设专门的信用管理部门,客户资料收集、资信调查等功能完全从属于市场部的自身管理,而市场部主要目的是销售,因此,信用管理制度缺失,几乎处于无信用管理的状态。信用销售是坏账形成的

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起因,企业在进行信用销售前首先应该进行详细的信用调查,评估客户的信用等级和资信程度。一直以来企业普遍缺乏“信用”的观念,事前的资信评估非常薄弱,缺乏规范的信用销售程序予以约束,对外赊销的权利实际掌握在市场部经理手中,市场部经理往往根据自己的主观判断确定客户的赊销额度和期限,事前口头请示主管领导或总经理即可授信,事后也不办审批手续,造成损失后责任难以划分。总之,企业缺乏风险意识,事先未对付款人资信度做深入调查、未对应收账款风险进行正确评估、未建立科学的信用风险管理制度,只是为了片面扩大销路、提升市场占有率,而使事前的信用调查不充分或形同虚设,这些是坏账和逾期应收账款形成的重要原因。目前市场竞争比较激烈, 企业一方面急于在短期内扩大市场占有率,增加企业竞争力,另一方面没有专门的部门管理应收账款, 因此较少对客户的信用进行调查和评估 ,客户信息资料不全, 甚至客户的地址、法人代表的姓名都不知道。为了急于扩大销售,提供给客户的信用标准较低 ,最终形成许多呆账、坏账。

4.2.3.激励和约束机制不健全,没有完善的绩效考核体系

L公司缺乏应收账款管理的激励和约束机制,在前几年的绩效考核体系中,应收账款所占的权重很低。在年度责任考核指标中,主要是考核收入和账面利润指标。应收账款考核只是流于形式,没有充分调动各部门的收款积极性,造成应收账款回收速度和回收率低。在公司的绩效考核体系中,应收账款回收仅作为辅助指标,对考核奖励系数起微弱的调节作用,而且在实际的考核时,很大部分依赖公司领导层的主观意识来判断考核,确定绩效,因此不能从根本上解决重合同、轻回款的现象。考核体系的缺失,也是企业应收账款大幅度上升的一个重要因素。加之企业没有采取果断有效措施,落实责任,要求责任人员全权负责追款,导致应收账款大量的沉积下来,最终变成逾期应收账款或者坏账。

4.2.4.应收合同管理不善,购销双方权利义务不明确

建立合同管理制度,加强对合同的审核,依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利及义务关系。从因受账款管理的角度来看,合同管理的全部内容就是索要#5@p上的正确价格。价格不符时#5@p争议的主要原因,这会造成迟延付款、付款不足和大量重复性劳动。概念虽然简单,但实际操作起来却非常复杂、非常困难。L公司在合同管理上比较混乱,造成合同履约率较低。

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4.2.5.企业管理层的重视程度不够

公司管理层对应收账款管理的重视程度对应收账款管理有至关重要的作用。而自从20xx年以来,公司管理层都以扩大销售,抢占市场份额,提高货物量作为公司管理层的主要考核指标。为了达成这个计划指标,只要是可以抢过来的货量都去拿,只要是愿意使用L公司服务的客户都去开设信用账号,而忽视了对客户质量的考核,给应收账款管理带来了不可估计的风险。然而,一笔销售是在应收账款完全收回的时候才真正实现的,而要撇除坏账的成本是坏账数目的倍值,故此多做额外的营业额才可抵销撇账的损失。长期与L公司进行应收账款管理的安华理达律师事务所L公司的管理层算了这样一笔账,每产生10000元的应收账款坏账,就要用89000元收入所产生的利润去弥补。而作为公司的领导者, 如果还是一味地追求销售和货量,不仅不能扩大公司的盈利,而且可能因为资金链的问题,给公司的持续经营带来隐患。

4.2.6.企业内部会计控制不严

我国五部委在20xx年5月22日颁布的《企业内部控制基本规范》中指出,内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的,旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。应收账款内部控制制度当然是企业内部控制的一部分,内控制度贯穿于企业应收账款管理的各个方面。如果没有建立健全的应收账款管理内控制度,其后果是非常严重的。由于没有明确的法规条文还约定催收及监督程序,这样便会使应收账款收账执行力度不足,使销售部门和财务部门不能做到有效地协调去及时收回货款。另一方面,授权审批不明确,岗位职责不分明,带来的结果只能是逾期应收账款找不到责任人,再谈其及时足额收回只能是纸上谈兵了。

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五、L公司应收账款管理的对策

5.1.调整管理层考核指标,重视应收账款管理

应收账款管理应当贯穿从整个赊销业务流程。从签定合同起到销售完成再到应收账款收回,不管在哪个环节出现问题,都有可能造成坏账风险。为了确保公司所有的销售资金可以按期收回,就必须自上而下地重视应收账款管理,应当将应收账款的指标比如应收账款回收期DSO(days sales outstanding), 坏账率等考核指标加到各个部门经理的业务考核指标中去,让每个部门都方向一致的在本职岗位上去做好每一个步骤,以加快应收账款的回收,减少坏账风险。其次,对于一些大金额的坏账申请除了财务部审批,还需要相关部门的审批才能确认为坏账。比如盗用账户的情况,需要加入安全部和操作部的确认。这样对部门可以通过对应收账款管理的案例进行分析,找到产生漏洞的原因并加以改善再次,财务部保持定期常态地与其他部门召开应收账款管理会议,针对应收账款管理过程中发现的问题听取其他部门的建议并共同解决。

5.2.明确应收账款管理职责,建立完善的内部控制制度

应收账款内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分,企业建立健全内部控制制度的最终目的是为了增强自身的自我控制、自我调节能力,纠正经营过程中偏离企业整体目标、损害企业利益的行为,以期实现企业价值的最大化。企业内部控制制度整体的一个重要组成部分是应收账款内部控制制度,应收账款内部控制制定通过规定相关部门职责行为来保证企业业绩销售的合理性,及时控制应收账款的回收工作,避免发生呆账、坏账损失。为此,L公司可以从几方面改善:

销售部门:①业务人员是了解客户情况的第一线人员,在详细了解赊销客户的资信情况后,向提出的客户赊销信用申请,经业务主管审批后递交信用部门审批。②建立内部考核机制,使客户资信情况设置成为绩效考核的一项指标,与个人收入挂钩,加强风险管理意识。

信用部门:①综合考虑客户资信情况,根据合同判断业务赊销信用申请是否,确定信用账期时限。②对企业员工定期进行法律培训,与专业的律师机构以及信用评估机构合作,请法律专家参与企业的业务活动,对经济合同的鉴定、执行进行法律援助,出现呆账坏账,移交法律部门办理,以确保企业财产的安全回收。

财务部门:①加强应收账款的日常管理,指定专人专岗,建立应收账款账龄 21

分析制度和逾期应收账款催收制度,对逾期客户重点跟踪,并落实具体负责任,监督货款及时回收。②按客户设置应收账款明细账。③建立应收账款定期报告制度,对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构,以明确是否确认为坏账。发生的坏账应查明原因,明确责任。④形成定期与不定期对账制度,定期举办逾期账款会议。并由逾期账款当事人签章,保证逾期账款及时追踪处理。企业应制定相应的工作流程,明确划分销售、财务、信用管理职责和权限。

5.3.制定合理的信用政策,建立信用管理制度

第一,制定合理的信用政策。信用政策的制定包括信用额度与信用期限的选择。信用额度是企业销售商品或提供劳务,允许顾客不支付现款的金额。信用额度的确定,主要分析企业对资金的需求量和需求时间,如果企业的资金需求量大,时间紧急,则信用额度就小;如果企业的资金需求量小,时间要求较为宽松,则信用额度就可以适当放大。信用期限是企业销售商品或提供劳务,允许顾客从购买商品或接受劳务服务到付款之间的时间,或者说是企业给予客户的付款期间。例如,若企业允许客户在提供服务运出货物后的30天内付款,则信用期为30天。公司应提供给客户多长的信用期限,即通常所说的账龄长短比例。根据规模、经济实力、企业策略、市场竞争程度、企业的成长阶段的不同而不同。如果信用期过短,不足以吸引客户,会使营业收入下降,降低竞争力;信用期过长,对营业收入增加固然有利,但所得的收益有时会被增长的费用抵消,甚至造成企业亏损。因此,确定恰当的信用期很重要。

第二,建立信用管理制度,成为有效控制、防范风险,成功利用现代信用方式使销售工作取得突破性进展的制度保障。按照该制度的要求对不同客户进行信用分级,设定合理的授信额度和期限、建立客户数据库,收集客户信息并对其进行信用,设立信用申请、信用决策授信、审批等程序,设立销售业务流程,对欠款客户的后续提货进行监控等等。加强对应收账款的监控管理,减少应收账款的坏账损失。

5.4.加强合同管理,规范经营行为

针对L公司合同管理混乱,合同评审流于形式等问题,应该完善合同管理。 ①合同的签订

前面提到公司合同管理混乱,如何更好的解决这个问题是十分重要的。公司除现金收入之外的供货业务都必须签订合同,当销售部门收到经资信管理部门和

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公司法定代表审核签字后的赊销申报单后,根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定,特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确,最好是能够采用统一的合同范本。另外,销售部门还要将合同影印几份,经有关部门或人员与原件核对无误后分别交资信管理部门、财务部门,以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查。

②合同的管理

销售部门应在合同签订后交由专人对合同进行统一管理,并制作合同台账,财务部门予以配合,随时对合同的执行情况进行跟踪,最终起到监督和预防作用。起监督和预警作用。

5.5.建立应收账款催收管理办法,加强对应收账款的催讨

公司对逾期的应收账款应成立应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面:一、原业务的经办人、部门领导要作为该项应收账款的当然责任人,参加清收小组。二、小组成员按客户分工,把清理回收任务分解并落实。三、严格奖惩制度,提高催讨人员的积极性和效果。四、清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。要分析拖欠的原因,如属于产品质量问题应积极与对方联系,尽量解决双方纠纷;如属于对方短期资金困难,则应给与客户更大的宽容,最大限度地争取顾客,保持市场份额;如属于实际破产的债权,清收小组则要加大催讨力度,争取在债务人进行破产程序前收回债权,并寻求债务重组的可能性。

5.6.增强信息系统的开发与利用,对应收账款实行动态管理

L公司当前运用VF销售软件系统,该软件是单机版使用。运用单机版VF软件的一个最重要的缺点就是信息不对称。上级管理部门不可能很详细,很迅速的了解各个分公司的发货状态,物流情况以及相关的应收账款的状况,从而不能够对各个分公司进行有效的管理和监督。

“工欲善其事,必先利其器”。L公司发展到今天,营业额超过百亿,原有的VF销售系统已不能满足于现有的销售发展趋势。可L公司以利用先进计算机语言开发一套适合自己销售模式的网络营销系统,新的网络营销系统可以实行集团化控管模式,服务器设置在总部,各营业单位通过计算机网络在远程操作,所有业务系统,物流系统,财务系统可以架设在营销系统中,总部可以通过系统直接取得所有营业单位的数据,包括业绩、应收账款、存货等资料数据,实行远程

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控管和分析。避免繁杂的由下至上的汇总工作,实现直接有效的管理。

另一方面通过科学先进的系统软件可直接在总部进行相关权限的设定,如应收账款出现逾期,信用额度超限的情况,系统自动锁定,权限设定在必要的部门内,由公司总部进行控管,实现远程控制,可有效地提高公司总部控制应收账款的能力。

六、结论

对应收账款管理的目的不仅是为了提高企业应收账款的周转速度,而且要促进企业销售收入的增长,增强企业的信用风险观念与防范能力,并最终求得企业竞争能力的提升。本文从L公司应收账款管理现状入手,分析了在企业运营过程中对应收账款管理方面存在的问题,进而经过分析、总结,找出适合本企业的方法和策略,以此来逐步提高企业应收账款的管理水平,促进企业持续发展和壮大。也从一般意义上,为其他企业提供应收账款管理新的思路。主要结论概括如下:

(1)L公司应收账款管理方面存在问题的原因,首先根源于企业的内部管理上存在缺陷,其次与整个社会的信用管理体系薄弱、信用缺失状况严重密不可分。要解决这些问题,企业必须明确相关部门对应收账款管理的责任,增加信用管理职能,使对应收账款的管理变得科学化与系统化。

(2)在应收账款管理流程与内容方面,L公司必须建立完善企业各项应收账款的管理制度,做到管理“有法可依",并指导相关人员按规定办事。

(3)做好企业应收账款管理的日常工作,在一定程度上能够有效降低应收账款的坏账风险,本文从多个方面说明了L公司应收账款日常管理应做好的工作。

(4)建立健全企业内部控制制度,发挥各部门的监督协调作用。这也是加强应收账款管理有力的制度性保障。

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[11]叶炳周,应收账款管理和控制方法研究—以中国石化S分公司为例,[硕士学位论文],北方交通大学,2011

[12]王一白,GZXX公司应收账款管理的之案例研究,[硕士学位论文],重庆大学,2008

[13]张玉华,南方交通产业公司应收账款管理改进研究,[硕士学位论文],兰州大学,2010

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