法务会计舞弊调查方法的总结与案例分析

时间:2024.3.27

法务会计舞弊调查方法的总结与案例分析 作者:毕克如

来源:《商业会计》20xx年第01期

摘要:在预防和彻查财务舞弊方面,法务会计调查被认为是比传统审计更有效的一种方法。根据法务会计舞弊调查在调查前所取得的资料不同,应采取两种不同思路的调查方法:证明性舞弊调查和发现性舞弊调查。无论哪种情况,在调查中都要注意舞弊证据的提取,要采取更为主动的调查方法彻查存在共谋的舞弊和在会计记录中没有线索的舞弊。

关键词:法务会计 证明性舞弊调查 发现性舞弊调查 舞弊标记

法务会计是会计业务在法律事务中运用的一个新领域,法务会计的产生和它应用的主要方面是对舞弊的调查,因为这类舞弊在会计资料和相关的信息系统中留有痕迹,找出这些痕迹并使其成为法律证据使得法务会计成为必要。法务会计舞弊调查根据调查前所获得资料的不同分为两种类型:证明性舞弊调查和发现性舞弊调查。证明性舞弊调查适用于那些已经立案和起诉的调查案件,与舞弊相关的会计资料已经取得,法务会计师需要从中形成证据。发现性舞弊调查则是在调查前没有取得任何标记证明舞弊存在,需要法务会计师从所能够取得的资料中查找线索,追查出舞弊。

一、两种舞弊调查类型的含义和适用情形

(一)证明性舞弊调查的含义和适用情形

证明性舞弊调查是在已提起诉讼的案件中,或是已经发现舞弊的委托事项中,法务会计人员为了明确诉讼当事人的法律责任,考虑诉讼程序和运用证据规则,将涉及法律事务的会计信息和会计资料作为证据使用的一种专业活动。证明性舞弊调查一开始就知道舞弊的线索,通常是在已经立案的案件调查程序中直接明确要调查的问题,有针对性地采用调查方法,强调法务调查工作的证明性。

(二)发现性舞弊调查的含义和适用情形

发现性舞弊调查是法务会计人员为了协助管理当局对各类经济欺诈案件事实进行调查、澄清与预防的需要,运用法务会计专业方法,从相关资料中发现线索,彻查舞弊的专业活动。这一调查类型适用于调查之前没有线索表明舞弊确实存在和存在哪里的情况,法务调查人员必须自己发现线索,确定并证明舞弊存在与否,强调调查的主动性和方法的灵活性。

二、两种舞弊调查类型的方法和思路

(一)证明性舞弊调查的方法和思路

1.确认问题。确认问题包括确定证据和资料的强点和弱点,目的是确定需要增加证据调查和分析的领域,形成对问题和相关信息的理解,最终决定如何获得附加信息。确认问题可通过检查各种数据材料进行,例如原告陈述、辩护陈述、证人证言、警察证人询问笔录。一旦这一步完成,就能确定需要法务会计协助的性质和程度,最初的确认会随着法务会计调查进程而不断修订。

2.实施调查。法务会计的一个重要任务是确定对已获得信息的最终使用,尤其是法务会计师必须理解相关信息和不相关信息,了解最终法院需要的证据标准。一旦确认了相关信息领域,调查的目标必须特定化。此外,法务会计师必须研究案例,还要寻找对自己确认问题其他可能的逻辑解释。

3.财务分析和综合。在这个阶段,法务会计师详细评估被调查的财务问题,得出适当的结论。结论可以是定量的结果,也可以是对已发现事实的说明。

4.列报发现。法务会计师必须以可以理解的方式和适当的格式列报发现。列报发现的方式可能是:(1)口述,是支持发现的宣誓陈述;(2)报告信,是用于与律师交流,概括询问的范围和发现的情况;(3)报告,给法庭的正式文件。

5.呈报财务证据。法务会计师可能会进行口述或担当专家证人来说明他们的工作,也要准备质证和服从另一方不同的财务证据和其他方式。

[案例分析]证明性舞弊调查:法务会计证明张某挪用公司销售款

某市公安分局委托法务会计鉴定200×年×月×日,张某在担任A公司健身卡销售代表期间,利用职务便利,涉嫌将收取的健身卡销售款挪用。

第一步,确认问题。对于法务会计师来说,要证明张某挪用公款,必须将这一目标转化为具体的调查问题。根据这一案例,法务会计师要调查清楚三个问题:(1)A公司提供的应收张某出售健身卡款的有关会计资料,调查张某经办的相关客户的款项A公司未收到的情况;

(2)调查相关客户向张某付款的情况,包括应付款项和预付款项;(3)委托人市公安局提供的相关客户健身卡款的资金流向。

第二步,实施调查。涉案会计资料记录了客户D、E等公司健身卡应收款38万元、B公司健身卡应收款9万元未收讫,预收C公司健身卡款项12万元但未提供健身卡等事实。具体调查过程和取证的情况是:

(1)A公司应收张某健身卡销售款情况。根据A公司提供会计资料反映:200×年×月×日至200×年×月×日,A公司通过张某经办销售的健身卡合计38万元未收回,挂账“应收账款——张某”专户。张某以D公司、E公司等单位需要购团体卡的名义不断向A公司提取健身卡,所欠款项未按交款日期交回A公司。截止案发日,欠款合计为38万元。调查形成的证据资料:应收健身卡销售款形成的张某领卡和欠款凭证及会计记账凭证。

(2)张某收取客户健身卡款的资金流向情况。A公司在200×年×月×日经张某销售健身卡给D公司,金额9万元,D公司经办人为李某。200×年×月,D公司出具一张支票(号码为××××)金额9万元,该支票由张某收到后以旅游费名义转交给M旅游公司解入银行,然后张某以取消旅游的形式,从M公司领取现金9万元。截止案发日,该笔款项A公司未收回,挂账应收账款。调查形成的证据资料:银行结算记录,M公司会计资料记录。对张某占用其他客户所付款项的调查与此类似。

(3)张某以A公司名义收取C公司健身卡预付款情况。根据委托人的材料反映:200×年×月,C公司杜某曾向张某预付12万元用来预定A公司的健身卡,其中:用两张支票支付了10万元,现金支付了2万元(未提供现金收款凭证)。截止案发日,C公司未收到健身卡及还款。调查形成的证据资料:C公司两张支票存根、张某借条和杜某的笔录。

第三步,得出鉴定结论,出具鉴定报告。鉴定结论应写明:由张某经手销售并出具“欠款单”的D、E等公司健身卡应收款合计38万元,至今仍未收讫;由张某收到的D、E等公司支票合计20万元转交M公司以旅游费的名义转存,后又由其取出;由张某出具的借条和两张C公司的支票存根不能证明其向C公司所借的12万元是否确实收到、是否属于健身卡预收款和款项的真实去向。

(二)发现性舞弊调查的方法和思路

1.确定所要查找的舞弊类型。为了保证能查找出所希望调查的舞弊,调查人员需要提前很长时间安排计划。因为不能审查所有项目,所以必须在给定的时间内选择审查的舞弊类型,这需要对舞弊征兆进行观察和判断,法务会计舞弊调查与审计很重要的不同点就是对舞弊征兆的总结和运用。无论选择何种舞弊类型,都必须明白所采用的审计程序很可能会漏掉正猖獗的其他舞弊类型。为了尽可能减少漏网之鱼,在设定时期内调查人员应致力于囊括企业容易受影响的所有舞弊类型。在准备调查方案时,还应该考虑企业以前曾怀疑过或已经证实的舞弊和举报的舞弊。如果企业曾有过舞弊的案例,那么,调查方案中应优先考虑这种舞弊。

2.选择一笔恰当的会计交易。该笔交易与所选择的舞弊类型不同,这主要是为了解企业的经营业务的全景,获取与该交易相关的支持性凭证记录和档案,熟悉合同、订单条款、产品或服务要求。这个阶段不需要取证。

3.执行调查程序。在这一步,注意要针对不同的舞弊类型选择不同的有效的调查方法,要打破传统审计工作的方法,采用更有效的主动性调查方法。比如,调查重复付款舞弊,这种类型是舞弊者向一个付款人就一笔业务付款几次,调查程序是审阅只有单一卖方的付款,辨别金额相似的付款交易。但是如果要调查多方付款人舞弊就要复杂得多。该类型是选择不同的收款人作为产品或服务的接受方以证实付款交易,舞弊者可以利用真实性付款来伪造虚假付款的所有书面资料,所以针对支持性凭证进行有限的检查和对货物的调查揭露不了虚假付款。对于这种情况,调查人员就要采取特殊的方式寻找线索。如去工作现场向施工人员询问:“是谁承包的工程?”“谁是卖方?”“谁提供的劳务?”等。

4.分两种情况:如果没有发现舞弊标记,调查人员可以放弃该笔交易,继续下一笔交易。如果发现舞弊标记,调查人员就必须寻找额外的证据来证实这一发现。就是说如果发现了强有力的证据时,必须格外注意确保对所发现证据的保密工作,并开始谨慎地寻找同类舞弊的其他例子。尽管已经取得的证据足够说明舞弊的存在,可是如果想要起诉的话,就应该再侦察一些确证性证据。因为如果只有一项证据,有可能不被定罪或是处罚很轻。经验表明,若舞弊者成功地舞弊而没有被发现,他们将会尝试其他相似的舞弊,而且通常他们不会改变舞弊成功的伎俩。

[案例分析]发现性舞弊调查:法务会计调查债务人是否损害债权人利益

A公司是B公司所需主要材料的唯一供应商,并长期赊销原材料给A公司,B公司将每月销售额的30%支付给A公司。A公司为了保证收回货款,会定期地委托注册会计师对B公司的报表进行审计,以确定B公司是否按双方的协议保持一定的偿债能力。某会计期末,注册会计师对B公司进行审计后未发现问题,而且认为流动比率有上升的趋势,营运资金大幅度上升。但A公司又聘请了法务会计师对B公司进行舞弊调查。这一案件对于法务会计师来说,已有的资料没有提供任何舞弊的证据,需要法务会计采用专有的调查方法和程序来发现舞弊,也许调查的结果证明根本不存在舞弊。

第一步,发现并分析舞弊的征兆。法务会计师对B公司的财务数据进行了分析,从中发现B公司连续三年的流动比率和营运资金数据存在异常,如下表所示:

法务会计师认为,B公司流动负债大幅度减少,使营运资金大幅度增加属于异常现象,预示着有可能存在舞弊,决定以此为突破口,进行进一步调查。

第二步,确定舞弊类型。法务会计师根据这一线索分析了会使企业流动负债大幅度减少的几种舞弊类型:(1)固定资产租赁使用,而不购买。(2)高估应收款项。(3)低估应付款项。(4)将流动负债转变为长期负债。通过借入长期负债偿还短期负债的办法来减少流动负债,这种情况可能会以固定资产作为抵押。5.将债务转为资本。

第三步,通过舞弊调查验证是否存在这几种舞弊类型。通过对上述舞弊类型的排查分析,法务会计师发现了B公司发行40万美元的三年期有抵押票据的事实。而且票据为了吸引投资人承诺了很高的利率,还以公司的全部固定资产作为抵押,对于这一点,B公司没有在报表附注中说明。对于B公司的固定资产,A、B公司之间早有协议,由A公司持有留置权。从而验证了B公司是采用将流动负债转化为长期负债的方式进行舞弊的。这大大损害了A公司作为B公司的最大债权人的利益。

最后,因为法务会计师及时地查出了舞弊,使A公司能够马上采取应对措施,从而避免了损失。

三、进行法务会计调查应注意的几点

尽管上述的总结给出法务会计调查的一般方法和程序,但是在具体的工作中想要实施好并不容易,法务会计专家在长期的实务工作中还总结出了一些有用的经验。

(一)在舞弊调查中要把握好工作的重点

对于舞弊案件最重要的证据包括舞弊者是谁、该舞弊者所有的舞弊事件、舞弊意图、舞弊所造成的损失等诉讼支持证据,而具体的情节可以作为后期补充,应避免过早地陷入对舞弊案件的事实和情节的无休止的盘查中。尤其要注重对犯罪者的舞弊意图的证明,这是案件被起诉的必要条件。另外,调查者还需要出示被起诉人执行了舞弊计划并且他或他的同伙得到了直接经济利益的直接证据。

(二)舞弊调查程序必须考虑到很多时候舞弊涉及共谋

共谋是指由两人或者多人合作以逃避控制的为了自身利益损害组织利益的违法行为。共谋者可以是同一企业内部的人员,也可能是不同企业的人员,比如企业中的财务或销售采购人员同供应商或客户企业中的经办人员共谋舞弊。许多企业的内部控制系统被设计成防止单人独立进行未经授权的行为,却很少有内部控制系统能够防止共谋行为。所以作为一个法务会计调查人员,不能像传统审计人员一样,依靠内部控制测试决定调查的方向,而应采取更为主动的调查策略,尤其在目前这种共谋舞弊逐渐增多的情况下。还要注意的是有的共谋者是主观故意,而有的共谋者不是主观故意,而是由于这些人负责维持内部控制时玩忽职守,或者由于缺乏经验或培训,无意中为舞弊者创造了条件,成为无心的共谋者。

(三)主动性调查策略必须考虑到舞弊可能出现的形式

舞弊可能以明显的会计分录的形式出现,也可能以寄生会计分录的形式出现在会计记录中,还可能根本不在会计分录中出现。

第一种有明显会计分录的情况不多见,这种舞弊最容易被发现。比如重复性地付款、向根本不存在的收款人付款、虚假支付都会有明显的会计分录。那么,调查人员只要找到该会计分录,其记录的金额是多少,舞弊金额就是多少。

第二种寄生会计分录舞弊的情况较多见。当它发生时,舞弊的金额由一个包含它的明显合法的交易所掩盖。比如,调查人员检查一项交易,购买 1 000件原材料,支付价款50 000元,其书面文件全是正确的,从表面看来所有1 000件原材料都被签收并记入存货,所以很可能认为这是一项合理付款。但是如果存在舞弊,其实际情况可能是:(1)尽管入库记录是1 000个,但是实际并没有1 000个。(2)被检查的交易是两笔中的一笔,其中一笔是假的,但是两笔的表面文件都经得住检查,所以只要是不同时检查这两笔交易,就不会发现舞弊。(3)回扣,它是另外一种寄生于合法交易的情况。回扣的金额总是包含在受害者为收到的产品或服务支付的价款里。在这样的合同中,审查合同的审计人员会发现交付的是经过合理授权的、合法的货物或者服务。唯一的问题就是判断价格是否正确。在许多案件中,这是一个

十分艰难的工作,因此,作为一名法务会计调查人员,你要搜集证据和利用经验以进行判断是否展开调查。

第三种舞弊是不留会计分录。法务会计调查人员必须意识到,从会计记录中选择欲进行检查的交易并不总能够揭露所有已经发生的舞弊。比如,记为坏账但随后又收回来的应收账款,犯罪者有机会转移收回的坏账而不在账簿中留下任何坏账已经收回的记录。X

参考文献:

1.(美)托马斯.W.戈尔登,史蒂文.L.斯卡拉克,蒙纳.M.克莱顿.法务会计调查指南[M].大连:东北财经大学出版社,20xx.

2.(美)霍华德.西尔弗斯通,(美)霍华德.R.达维亚著.谢盛纹译.舞弊侦察技巧与策略

[M].大连:东北财经大学出版社,20xx.

3.于朝.司法会计学(修订版)[M].北京:中国检察出版社,20xx.

4.刘静.司法会计理论与实践[M].北京:经济科学出版社,20xx.


第二篇:法务会计与舞弊审计的分析


法务会计与舞弊审计的分析

摘要:舞弊是一个人们常用的行为术语,它包括人类智慧所能设计的所有复杂的方法,这些方法被某个人通过虚伪的表现用于获得比别人更多的好处。近年来,由于企业舞弊已成为世界各国企业界的一种公害,使得舞弊审计、法务会计再度成为市场经济中的热点。由于很多人对法务会计并不甚了解,认为法务会计就是舞弊审计,因此,本文将对舞弊审计、法务会计综合进行分析评价,以使大家能够明晰它们之间的异同。

关键词:舞弊 舞弊审计 法务会计 异同

一、 法务会计、舞弊审计的概念

舞弊审计是一种发现舞弊的预警方法,即运用会计记录和其他信息,进行分析性复核,揭露那些有意歪曲记录或非法占用资产的行为,识别舞弊行为及其隐 瞒方法。舞弊审计是针对舞弊行为所进行的审计,它不仅包括舞弊发生之后的审计调查,还包括舞弊正在发生或将要发生的防范监督。由此可以看出,舞弊审计是一门涉及犯罪心理学、法律学、社会学、经济学等各个领域的综合学科,而并不是常规性的审计任务。

法务会计是为了解决法律中的会计问题而出现的一门复合应用型边缘学科。其内涵应当是:它由具有一定资格的法务会计人员综合运用会计学、审计学、法学、证据学、侦查学等学科的知识、技能、方法,以法律法规、财务会计准则、制度为依据,以会计资料、实物资料和其他相关资料为对象,接受各类委托人的委托,对委托方的委托业务提供审核、鉴定、调查、复核、咨询等服务,对法律事项中涉及的会计专业问题进行分析、判断和解释、据以出具法务会计报告,为委托人提供专业的帮助,为法官、检察官、律师等法律人士的决策提供有效信息。 从上述概念中我们可以看出,舞弊审计是一门涉及犯罪心理学、法律学、社会学、经济学等的综合学科;法务会计既需要查找企业的财务问题,又是一门涉及会计学、审计学、法学、证据学、侦查学等学科的知识的综合性的边缘性学科。 那么,独立审计、舞弊审计、法务会计究竟有何异同呢?

二、 法务会计、舞弊审计的特点

法务会计是在已经存在舞弊,即案件、纠纷未决事项已经发生的情况下,接受委托人的委托,积极进入取证环境,为委托人收集证据出庭作证。法务会计师虽然不能使用法律中的定性概念(如偷税、贪污、侵吞、挪用等),不会对当事人有罪无罪表示任何意见,但将运用相关会计专业术语(如盘亏(盈),计提折旧方法、减值准备,坏账准备,非常损失等)来表示明确的结论(如损失额、赔偿额、有无舞弊手段、占有公共财产的金额等),从而影响个人或公司的自由、财务赔款或损失。法务会计师更加倾向于对刑事事务的控告和质询作出反应。 舞弊审计是由注册会计师以高度的职业怀疑,运用审计技术及其他非审计技术等各种手段,证实或排除各种舞弊的可能性并加以报告。舞弊审计从独立审计的合理怀疑发展为怀疑一切,排除了独立审计对被审计单位可能存在的一切信赖。即使没有掌握充分的舞弊证据,也要对被审计单位进行风险提示,因为这是防范舞弊案件发生,消除舞弊机会存在的关键。在舞弊行为发生后,行为人往往会留

下一些蛛丝马迹,如超支采购或奢侈的生活方式;无法解释的情绪波动或复杂的异常行为;对压力的心理承受能力低;不愿意请假或离岗工作;工作中长期的士气低落;与客户不正常的亲密关系;沉重的个人债务迹象等都需要审计人员仔细观察,认真询问,深入开展调查和取证及时地发现舞弊的线索和证据。

三、 法务会计、舞弊审计的辨析

法务会计的舞弊审核和独立审计的舞弊审计既有联系又有区别。相同之处是二者都是由独立的第三方接受委托,通过对被审计单位的会计资料及其相关资料的审查来揭示财务舞弊行为;二者都有助于管理部门强化公司的内部控制,以减少舞弊的发生。但是,两者之间的差异也是显而易见的。

从宏观上面看,法务会计与审计十分的相似,都是对会计工作的再监督,在业务过程中都需要取证,并作出分析性的结论,目的都包含查错防弊的一种服务活动,但是其性质不同。法务会计专为法律事项的处理提供会计服务,表现为法律服务性;而审计主要是为投资者、债权人等利益相关着鉴定会计报表,表现社会服务性。

性质不同:聘请法务会计师进行舞弊审核是一种咨询服务,而非审计服务。企业利益相关者对公司财务有疑问的时候,可以委托法务会计师进行调查以确认舞弊是否存在。独立审计中揭露舞弊是财务报告审计的一个重要方面,属于审计业务,有严格的主体和时间限制。对象不同:法务会计围绕法律事项开展工作,而不 是针对会计实体、被审计单位或经济实体。换言之,法务会计是就事论事,而独立审计的对象则是针对某一特定实体。

实施主体不同:目前,在我国,法务会计的实施主体为自然人,包括取得执业资格的会计行业工作人员和相关专业的教学人员等;而独立审计的主体是审计机构及其审计人员,实施主体可以为法人,也可以为自然人。

范围不同:就法务会计的内容而言,其最主要的内容有两个方面:一是调查会计,二是诉讼支持。调查会计主要是通过对会计报表以及各类与会计有关的证据的调查与分析,获取犯罪的证据,并将有关证据以法庭能够接受的形式予以提交或陈述。最为普遍的调查会计任务是对白领犯罪的调查、财务报表舞弊的调查,也包括对证券舞弊、保险舞弊的调查和婚姻资产追踪等;诉讼支持是指对正在进行的或悬而未决的法律案件中具有会计性质的问题提供帮助,主要用于经济损失量化的问题,最为传统的法律支持指的是计算违约所引起的经济损失。审计的范围多局限于被审计单位的会计报表,即使对审计对象的相关活动有所涉及,也仅限于与会计报表有关的和影响审计师做出专业判断的方面。而法务会计的调查范围不仅于此,它不仅包括舞弊调查等领域,还包括司法犯罪调查、婚姻纠纷等其他领域,其涉及范围更广,舞弊调查只是其中一部分而已。

理论依据不同:法务会计作为解决经济纠纷中的法律问题而提出专业性意见或在法庭作证的一门新兴学科,其确定证据时不仅要按照独立审计准则中审计证据的规范,还必须依据民事、刑事、行政诉讼法的有关规定被法庭采信;注册会计师办理业务以财务、会计、审计理论及准则为依据,按照程序、标准及准则行事,确定证据时必须依据《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》的规定获取、整理和分析审计证据。

目的不同:法务会计的主要目的是通过对相关资料的审核与分析,寻找经济犯罪与欺诈舞弊的线索与证据,作为确定刑事责任与民事责任的依据,提出专家性意见或者在法庭上作证。法务会计师进行舞弊审核,以最大限度觉察和发现舞

弊、减少舞弊所造成的损失为目标,不对整个会计报告发表意见,即舞弊审核关注的是舞弊本身;而注册会计师进行舞弊审计是为了揭露那些有意歪曲记录及非法占有资产的行为的存在、范围及手段,发现会计报表严重失实的错误与舞弊,以保证所出具的审计报告客观、公正。

时间不同:法务会计师在怀疑有舞弊或已经存在舞弊行为时进行调查,委托人要求法务会计师收集证据或作为专家证人出庭作证。注册会计师受委托审查相关报表时并不知道发生舞弊.在审计过程中发现舞弊可能存在时,注册会计师要对其重要性进行评估,确定是否修改或追加审计程序。

介入方法和手段不同:法务会计的舞弊审核活动在委托人出具司法会计委托鉴定书或聘请书时即开展,不需提前告知被审核企业或犯罪嫌疑人;而审计工作一般是审计机关根据审计项目计戈城定的审计事项,在实施前向被审计单位送达审计通知书。法务会计的舞弊审核分为准备阶段、检验阶段、结论阶段;独立审计工作则分为准备阶段、实施阶段、终结阶段。法务会计在获取验材和实施技术检验方面,有比独立审计执行力度更强的其他诉讼措施做保障,证据通常由侦察、检查和审判人员获取并提供;而审计证据则是由审计人员直接获取,并由被审计单位直接提供的。

执业人员素质要求不同:法务会计师不仅要具备全面的会计知识和审计技能,还要具备其他一些知识或技能,包括相关法律知识等。注册会喇币只需具备会计和审计技能。

结果呈报不同:对于各方面对法务会计证据信息的多种多样的需要,法务会计没有一套标准的报告来满足各方面的需要,法务会计需要的是以格式与内容都迥然不同于财务报告的专家报告书或专家意见书来满足不同证据信息需求者的不同需求。而舞弊审计必须依据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》的规定汇总工作底稿,执行全面风险评估,形成审计结论。

通过以上对舞弊审计和舞弊审核的比较,可以发现法务会计的舞弊审核与独立审计的舞弊审计具有相同或相近的理论基础,即植根于会计学、逻辑学和证据学,法务会计的产生一方面是基于法务工作对会计技术的需要,另一方面是则是审计查错防弊职能弱化的必然结果。

[参考文献]

[1] 黎仁华《法务会计概论》,中国财政经济出版社

[2] 张红英《法务会计与独立审计关系浅析》,会计论坛

[3] 张硕星《法务会计与财务会计、司法会计和舞弊审计比较》,财会通讯20xx

年第10期

[4] 王向军《独立审计的舞弊审计与法务会计的舞弊审计之比较》,当代经济20xx年第7期下

[5] 陈军梅《浅析法务会计与舞弊审计的不同》,财经视点20xx年第5期

[6] 乾惠敏,刘传会《舞弊审计:审计的理性回归》,财会通讯20xx(21).

[7] 史煜娟《独立审计、舞弊审计与法务会计之辨析》,财经与法20xx年(第40卷)第6期


第三篇:房地产资产评估案例分析总结记录


房地产资产评估案例分析总结如下:

一、综合察看

1、 对照估价规范看估价报告案例是否符合规范格式,内容描述项目是否完全、合适,书写方式,用词称呼、符号、序号、术语、大写、错别字等是否准确。

2、 察看估价方法是否与估价目的,估价对象适用,估价技术路线是否正确

3、 估价时点是否准确

4、 修正年限是否正确

5、 检查计算是否正确,前后数据是否照应一致

6、 对采用的方法是否有合理的说明和理由

7、 任何一项数据都应有来源依据,必要时说明

8、 注意利息的计算方式,期限

9、 报告有效期应以报告完成之日为准

10、 现实用途和法定用途相符

11、 一估价以选用两种以上的估价方法,要符合要求,选用取舍都应有理由(1)有条件选用市场比较法的(2)收益性的房地产要有一用收益法(3)具有投资开发或潜力的用假设开发法

12、 注意对价格的称谓是否错误(比准,收益,积算)

13、 要察看估价类型,对照规范对此要求

14、 最后一道题一定要细心,首先指出错误,在进行改正,切忌认真.正确的改错了要倒扣分的

16、 纠纷房屋,拆迁房屋,拍卖等特殊的估价,应注意特别说明原因状况

17、 注意一些对估价的特殊规定,如对不得设定抵押权的,国有划拨土地的等等

18、 保险估价应首先明确是否包含间接损失,说明是否能修复

19、 基准地价修正法中基础设施要进行修正,使用年限是否明确

二、成本法

1、 成本应为社会平均成本,即客观成本

2、 注意各种物业的价格构成(及商品房,农地征用,拆迁房屋)

3、 注意保险估价不计地价,评估抵押价值时的土地价值考虑是否正确,看是直接还是间接损失,如不可修复,应有说明

4、 销售税费的依据是销售收入不是成本,税费的构成是否正确

5、 入股的估价应说明入股后的用途

6、 注意计税方式是否正确,如房产税要减去原值得10-30%,个人按市场价格出租居民用房4%,营业税3%

7、 预售的价值应在销售价格中扣除而不是在最后的估价报告中

8、 折旧计算是否正确(包括年限和项目,公式)

9、 用成本计算而非成本价

10、 长寿命的折旧要减去短寿命的重置价格

三、假设法

1、 预期的价值应减去管理费销售费税和购入土地的税费(71)

2、 察看项目是否齐全(236)是否项目有具体表述和利用计算如风险损失

3、 看传统方法和现金流法的注意事项,现金流不计利润和利息,传统不折现

4、 注意项目必须是有投资开发和在开发潜力的房地产

5、 其未来的用途应该合法和符合最高最佳使用原则

资产评估频道整理

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我是C组张瑛娟,由于我组领取案例王瑞娟老师不在,我代大家总结模块五案例分析,不足之处,望大家海涵!截止6月x日22:07,我组有张瑛娟、张武斌、王翠绒、赵亮、台霞珍六位老师完成《生动有趣电子称象》案例分析讨论…

案例分析总结1

案例分析总结——东方航空公司的折扣票价小组成员:080522班李雨涵刘薇薇裴磊项志泉徐丽宁杨楠王月朱彦桥马荟涵公司介绍中国东方航空集团公司是中国三大国有大型骨干航空企业集团之一,于20xx年在原东方航空集团的基…

工作案例分析总结

案例分析总结在玛雅海滩水公园闸口工作的这段时间,我作为刚刚入职的一名新员工,前期工作主要在寄存处和前引导这两个方面,下面我将自己在这段时间对这两个方面的工作中遇到的一些问题进行一个简单的分析。一:寄存处这是发生…

案例分析活动总结

医疗法律协会关于医患纠纷案例分析活动总结时间:20xx年x月x日地点:××医科大学A1-1507参加人员:××医科大学医疗法律协会部分其他社团成员活动照片剪影:总结:这次活动由××医科大学医疗法律协会主承办。主…

教育实习案例分析总结

教育实习案例分析总结经典案例这次实习的工作主要分成两大块:教学实习工作和班主任实习工作,另外我还做了一个关于高中英语课多媒体辅助教学现状的调查。任务完成情况如下:某校三年级有位叫王峰的学生,经常迟到、旷课、上游…

一建市政专业案例分析总结 王斌

案例分析答题思路总结要点:1、事件分析的6要素:时间、地点、人物、原因、经过、结果。计划、执行、检查、处理。计划、组织、指挥、协调、控制、评价、人本管理、目标管理、系统管理、命令、指示、计划、指挥、监督、检查、…

商务谈判案例分析总结报告

商务谈判案例分析总结报告案例背景引入我方开诚布公地介绍了我方红豆的情况:新货库存不足,陈货偏多。价格上新货要高一些,因此希望日方购买去年的存货。虽经再三说明,日方仍然坚持全部购买新货,谈判陷入僵局。第二天,双方…

注册安全师案例分析总结1

注册安全工程师《安全生产事故案例分析》考试体会考生在看书和复习案例一科时,最好将课本前后内容对比着看,把书本上的知识贯穿成一条线;因为每个案例、每个问题就是一个知识点,找出它们的共同点及通用语言,用笔画下来,在…

案例分析总结(71篇)