对比较信息的关注

案例分析目的

通过阅读和分析案例，熟悉财务报表中比较数据的种种表现，掌握审计中如何关注比较数据，以及比较数据审计对审计报告的影响。

案例资料

今明会计师事务所是华兴公司连续审计的注册会计师，注册会计师对其20xx年、20xx年财务报表发表的均是保留意见的审计报告。20xx年，华兴公司为晋美公司（其董事长为华兴公司董事长的儿子）提供了巨额债务担保。20xx年因债务人晋美公司未能偿还到期债务，法院判决华兴公司承担连带责任，并查封了其主要经营性资产，华兴公司按照规定计提了巨额预计负债，导致资不抵债，连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而华兴公司管理层拒绝对持续经营能力作出评估，注册会计师对公司20xx年度财务报表出具了保留意见的审计报告。另外，20xx年，注册会计师查证华兴公司存货计价随意性大，多计提存货2000万元，但华兴公司对外报出的报表已经正确调整。20xx年，注册会计师在审计华兴公司的财务报表时，注意到以下情况：

1.经法定程序决议后，董事会同意自20xx年1月1日起，为了适应高兴技术的发展，华兴公司的固定资产计提折旧由直线法改为年数总和法。

2.20xx年内，债务人晋美公司偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，20xx年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市。

3.华兴公司对于20xx年多计存货仅调表没有调账，致使20xx年财务报表中存货期初数与对外报出的20xx年报表数据不一致。华兴公司虽在虽在会计政策中披露公司存货计价采用加权平均法，但20xx年华兴公司存货计价方法仍然随意性很大，有的采用实际计价法，有的采用先进先出法，有的采用加权平均法。

案例分析

1. 当比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师应当考虑如何检查？

在比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师检查的内容通常包括：

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审计课程设计资料

    ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）拟聘请XYZ会计师事务所审计其05年会计报表，根据下列资料完成设计报告：

    资料一：XYZ会计师事务所为扩大影响，采取如下宣传措施，一是在当地某晚报发布了广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国谋职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾于该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师X为事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经XYZ会计师事务所审计后成功上市的实例。

    ABC公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师Y是ABC公司的财务顾问，交往时间也较长，会计报表应值得信赖，考虑到收费比较客观，XYZ会计师事务所答应承接该业务，约定审计收费按所审资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到业务较多，事务所决定，ABC公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师Y担任项目经理，同时聘请十名中南财经大学注册会计师方向的研究生协助工作。

    根据上述资料分别回答问题：

    （1）下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反”，并说明理由。

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[案例一]  资产负债表审计

——康盛公司资产负债表审计案例

一.分析上述疑点指出存在问题.

1．“应收账款”项目

“应收账款”项目数额为364 000元，应收账款明细账借方余额合计324 000元，预收账款明细账借方余额合计40 000元，该项目账表相符。但在审查应收账款明细账时发现这样一笔业务：20××年12月20日销售给A公司一批甲产品，售价50 000元，销售税额为8 500元，具体会计处理为：

借：应收账款——A公司                    58 500

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）       8 500

主营业务收入                            50 000

案例分析：

（1） 该资产负债表的“应收账款”项目与资产负债表中所列的“应收账款”数额不相符，属于不合规的行为，应要求企业更正。

（2） 发现账表数额不符，发现欠款数额为38000元，金额较大，向债务人进行函证。　

（3） 审阅记账凭证所附的发票，其日期为20×1年1月10日，经向A公司查询，证实交货日期为20×1年1月10日。A公司与康盛公司的签订合同日期为20××年12月20日，且不久就向A公司发出了甲产品，所以，在20××年12月20日入账了。入账的时间是错误的，应该按实际发生的时间日期计算它的“应收账款”项目。

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课程设计

第一章：审计概论

本章是审计学的理论性、方法性、基本概念的章节。准备用2节课共100分钟的时间为学生梳理本章主要知识点，然后通过练习的形式巩固本章的主要内容。

第一部分：案例导论。（5分钟）

第二部分：课程讲解。具体包括以下四节内容：         

          第一节 审计的定义和特征（15分钟）
          第二节 审计的产生和发展（15分钟）
          第三节 审计的分类和审计方法（25分钟）
          第四节 审计的职能和作用（25分钟）
第三部分：课堂练习，准备用十五分钟的时间。通过案例讲解，让学生思考并且互相讨论，最后通过教师讲解的形式总结此次课的主要内容。

教　　　　案

课程设计

第二章 注册会计师职业道德

本章属于审计学基础章节。准备用2节课共100分钟的时间为学生梳理本章主要知识点，然后通过练习的形式巩固本章的主要内容。

第一部分：案例导论。（5分钟）

第二部分：课程讲解。具体包括以下五节内容：         

          第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则（15分钟）
          第二节 独立性（20分钟）
          第三节 专业胜任能力与保密（20分钟）
          第四节 收费、佣金及业务招揽（15分钟）
          第五节 其他职业道德（10分钟）
第三部分：课堂练习，准备用十五分钟的时间。通过案例讲解，让学生思考并且互相讨论，最后通过教师讲解的形式总结此次课的主要内容。

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【案例1】

1. 我选择C.E两个公司作为函证对象。
由题可知，C公司的销货虽只有80000元，但应收账款年末与年初没有变化，仍然220000元，有可能是有争议的货款，金额也较大。E公司的应收账款增加幅度大由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余额也最大。

2. 客户的回函结果，可能与被审计单位给予的信息有所差异，当函证结果发现差异时，注册会计师应查明原因，然后根据不同的原因,分别处理.以下针对三个有差异的回函进行处理。

①可能是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到款项。对此，注册会计师应审查1月2日前后一段时间的银行存款日记帐、对账单，以及应收账款明细账，如果被审计单位于1月2日以后有该30000元的收款记录，则可以确认12月31日该应收账款是真实存在的。

   ②有可能是被审计单位提前确认的销售，注册会计师应审查销货发票及销货合同，查明是否确为目的地交货，若属实，应考虑提请管理当局调整有关账户。
③可能是对退回的货物尚未做账务处理。注册会计师应审查12月15日所开的红字发票，销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所被退回的货物是否已办理了退货手续，是否已收回入库。若属实，则应考虑提请管理当局冲销该应收账款。

【案例2】

　1. 针对情况①：注册会计师应向委托代销方函证，证实是否确实属于代销商品。如属实可确认被审计单位的处理。

　　 针对情况②：向仓库和生产部门询问，该材料是否为报废的材料；如果确实为已报废的材料，应提请被审计单位剔除这部分存货。

　　 针对情况③：向销售部门获取有关售给B公司乙商品的销售合同等原始文件，确认该商品的产权是否仍属于A公司，若属实，可确认A公司的处理；否则不应确认为A公司的存货。

2.  审查C公司这项长期借款，注册会计师应执行如下审计程序：

1)   向银行函证，以确定该笔长期借款的真实性；

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实践总结

在这第八周到第十六周的实践课程中我们主要学习到了很多审计在实践中的应用以及注意事项。在这段期间我们学习到了很多书本上学不到的知识，增加了对审计学实践的了解。

我们首先学习到的是审计实践底稿的设计。前两节实践课程中我们主要是搜集内部审计、国家审计以及社会审计的工作底稿以及分析他们的不同。国家审计：往往又叫政府审计，是国家对其内部部门及涉及的经济活动的监督、审查。国际审计侧重的是监督，尤其是合法性的监督。内部审计：机构内部设立的审计部门对内部经济活动的审查、评价、咨询。内部审计侧重评价和咨询，即所谓的增值服务。民间审计：通常称为注册会计师审计，是对上市公司财务报表的鉴证，简单说，是增加使用者对报表的其可信性。民间审计侧重鉴证，也就是证明。由于他们的目的和职能的不同所以所要求编制的审计工作底稿的侧重点也不同：国家审计侧重的是监督；内部审计侧重评价和咨询，即增值服务；民间审计是对上市公司财务报表的鉴证，侧重鉴证，也就是证明。

及时的编制审计工作底稿不仅有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。而且在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。

我们进行了两次审计学案例分析，结合具体案例分析进行内部审计流程图的绘制。根据流程图进行进一步了解内部流程分析的具体步骤和手段措施。并了解了审计学在实践中的很多方面的问题。我们要运用审计技术，获得审计证据，再根据审计证据做出审计报告。

通过这学期审计实践课程我了解到了审计人员在实施审计过程中的巨大作用。审计人员的职业能力和主观能动作用的程度直接影响着审计工作质量的高低。只用拥有良好的职业道德素质和职业道德习惯，审计人员就能自觉正确的调整自己个人和审计工作服务者之间的关系，自觉的按照职业道德要求规范自己的行为，忠实的鲁行自己的职责，做到依法审计客观公正、实施求实的处理问题。我们不仅要有良好的职业技能也要有更好的职业素质。审计人员在审计过程中必须严格按照法律法规的规定的职责，权限和程序开展审计工作。

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【案例1】

1. 我选择C.E两个公司作为函证对象。
由题可知，C公司的销货虽只有80000元，但应收账款年末与年初没有变化，仍然220000元，有可能是有争议的货款，金额也较大。E公司的应收账款增加幅度大由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余额也最大。

2. 客户的回函结果，可能与被审计单位给予的信息有所差异，当函证结果发现差异时，注册会计师应查明原因，然后根据不同的原因,分别处理.以下针对三个有差异的回函进行处理。

①可能是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到款项。对此，注册会计师应审查1月2日前后一段时间的银行存款日记帐、对账单，以及应收账款明细账，如果被审计单位于1月2日以后有该30000元的收款记录，则可以确认12月31日该应收账款是真实存在的。

   ②有可能是被审计单位提前确认的销售，注册会计师应审查销货发票及销货合同，查明是否确为目的地交货，若属实，应考虑提请管理当局调整有关账户。
③可能是对退回的货物尚未做账务处理。注册会计师应审查12月15日所开的红字发票，销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所被退回的货物是否已办理了退货手续，是否已收回入库。若属实，则应考虑提请管理当局冲销该应收账款。

【案例2】

　1. 针对情况①：注册会计师应向委托代销方函证，证实是否确实属于代销商品。如属实可确认被审计单位的处理。

　　 针对情况②：向仓库和生产部门询问，该材料是否为报废的材料；如果确实为已报废的材料，应提请被审计单位剔除这部分存货。

　　 针对情况③：向销售部门获取有关售给B公司乙商品的销售合同等原始文件，确认该商品的产权是否仍属于A公司，若属实，可确认A公司的处理；否则不应确认为A公司的存货。

2.  审查C公司这项长期借款，注册会计师应执行如下审计程序：

1)   向银行函证，以确定该笔长期借款的真实性；

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