OECD国际税收协定范本简介

OECD国际税收协定范本是适用于经济发达国家之间的范本。19xx年3月，欧洲经济合作组织（19xx年，该组织为经济合作和发展组织所取代）财政委员会宣告成立。自19xx年起，欧洲经济合作组织财政委员会着手为这个组织的成员国起草有关避免所得和财产双重征税的新的协定范本。自19xx年至19xx年，财政委员会进行了大量的工作，最后于19xx年公布了有关避免所得和财产双重征税的协定范本草案（简称为《经合发组织19xx年协定范本草案》）。这个协定范本草案得到很多国家的承认，并作为协调国际税收关系的重要参考文件。事实上，19xx年前，国际上签订的大部分税收协定都是建立在这个文件基础之上的。除此之外，委员会于19xx年又起草了《关于对财产和遗产避免双重征税的协定范本》。19xx年，财政委员会（19xx年起易名为财政事务委员会）开始修订《经合发组织19xx年协定范本草案》，这是因为各国的税收制度发生了较大的变化，国际间税收关系扩大了，某些企业和公司在跨国活动中的组织形式也日趋复杂。19xx年，经合发组织正式公布了首次修订后的新的《经合发组织关于避免对所得和财产双重征税的协定范本》（简称为《经合发组织19xx年协定范本》）以及内容丰富的注释本。30多年来，《经合发组织19xx年协定范本》对于合理划分缔约国的征税权，消除国际双重征税，加强国家间的税务协作，起了指导作用，得到了世界舆论的肯定。但是在实践过程中，范本也显露了许多不完善之处。为此，经合发组织根据经济国际化发展新形势的要求，总结了各国的实践经验，并进行了大量的调查研究，于19xx年提出了税收协定新范本，新范本易名为《经合发组织关于对所得和财产课税的协定范本》（简称为《经合发组织19xx年协定范本》）。与原范本比较，更改的主要内容有14个方面，包括条文和注释两个部分。为了不断地完善协定范本，财政事务委员会认为，今后要在广泛吸收成员国和非成员国建议的基础上，对协定范本作周期性的修订。

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第十章 国际税收协定

? 掌握国际税收协定的概念和种类；

? 了解国际税收协定的作用；

? 把握两个国际税收协定范本的差别和国际税收协定的内容。

第一节 国际税收协定概述

一、国际税收协定的概念

? International tax convention：两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和解决重

复征税问题，经对等协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。

? 一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定。

二、国际税收协定的类型

（一）根据主体的多少划分为

– 1.双边税收协定：现实中居多

– 2.多边税收协定：现实中只有几十个，如《北欧公约》《安第斯税收协定》，目前只有国际税收协定

范本。

（二）根据内容的不同可划分为

– 1.综合税收协定

– 2.特定税收协定

三、国际税收协定的作用

1. 弥补国内税法单边解决国际重复征税问题存在的缺陷；

2. 兼顾居住国和来源国的税收利益；

3. 在防止国际避税和国际偷逃税问题上加强国际合作。

四、国际税收协定的产生与发展

? 一个半世纪的历史，由单项到综合，由双边到多边，从随机到模式的发展过程。

《经合发组织范本》：

19xx年，有24个成员国的经济合作与发展组织（OECD）首次公布了《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》，简称为《经合发范本》或《OECD范本》

19xx年修订并正式出现，比较强调居民税收管辖权，对地域税收管辖权有所限制，推动了发达国家间的税收合作，被称为“富国俱乐部”。

《联合国范本》：

19xx年，成立了一个由发达国家和发展中国家代表组成的专家小组，起草发达国家与发展中国家间的税收协定范本

19xx年，公布《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》，简称《联合国范本》或《UN范本》

兼顾了发达国家与发展中国家的利益

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OECD税收协定范本更新及若干热点问题研究

有程序拷贝的计算机磁盘或者是通过调制解调器的连接直接在其计算机上接收

到并不重要"受让人对软件的使用可能受到限制也没多大关系"

修订文本依据所涉及权利的不同将交易(并将所得)归类为以下几种:

1.为取得部分著作权权利支付的款项(出让人未完全让渡其著作权),当

报酬是为授予以某种方式使用程序的权利支付的,将被视为特许权使用费"

2.在某些类型的交易中,所取得的关于著作权的权利限于用户操作程序所

必须的那些权利,在出于税收的目的分析交易的性质时应被忽略"这时,交易

的支付款项将作为营业所得缴税"

3.特殊的计算机软件交易"软件工作室或程序员同意提供程序所依据的思

路和规则的信息,如逻辑!算法或者编程语言!编程方法"这些情况下的支付

款项,当使用所有权是用秘密配方或者无法单独受著作权保护的有关工业!商

业或者科学实验的情报,这时可能被视为特许权使用费"

4.如果报酬是为著作权权利的所有权的全部转让,或部分让与而支付

的,

那么交易属于让与,并且其性质不因报酬的形式而改变,不管报酬是以分期付

款的形式支付或者是按大多数国家观点)支付款项与某一偶然事件有关"5.混合契约支付款项的处理"根据某一契约应支付的报酬按契约所包含的

信息或者通过合理的分配加以分割,并对每一分配所得的部分进行适当的税收

处理"

注释的此次修订在电子商务所得分类乃至在电子商务的课税问题上有其重

要意义:

首先,修订做出判断时因强调对交易涉及的实体权利的分析而将交易的形

式视为不相关的因素,所以具有处理现有的及将来可能发明的数字化信息的交

易和所得分类问题的弹性,而弹性正是电子商务征税途径的必要因素"因此修

订符合国际社会普遍达成的对电子商务课税途径的弹性要求"

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税收协定系列解读之五：国际运输所得与财产所得

梁若莲

一、国际运输所得

从事国际运输的企业可能在许多国家设有分支机构，一次运输活动也可能涉及多个国家。如果按照常设机构原则分散在各营业地所在国课税，一方面，如何确定利润并将利润分配给各有关国家存在具体操作上的困难；另一方面，国际运输企业，特别是船运企业的利润并不高，如果营业活动涉及的国家都按照自己的税法规定对企业的一部分利润征税。就会出现分别征税的利润总和超过企业的实际利润总额，从而产生税负过重的问题。这显然不利于国际运输业的发展，需要对国际运输所得做常设机构原则的例外处理。

因此，OECD和UN协定范本第八条第一款首先提出了对国际运输所得的征税原则，即，国际运输收入或所得应仅由企业的实际管理机构所在国征税。如果从事航运企业的实际管理机构设在船舶或船只上，应以其母港所在国为实际管理机构所在国；在船舶没有母港的情形下，则应以船舶经营者为其居民的缔约国为实际管理机构所在国。对于多家公司联合经营国际运输的税务处理，应由各参股或合作企业就其分得利润分别在其所属居民国纳税。

按照《国家税务总局关于税收协定中有关国际运输问题解释的通知》（国税函[1998]241号）的解释，这里所说的国际运输收入或者所得，是指企业以船舶或飞机经营货运或客运取得的各项所得，包括附属于国际运输的所得，主要包括以下七项：（一）以湿租形式出租船舶或飞机（包括所有设备、人员及供应）取得的租赁所得；（二）为其他企业代售客票取得的所得；（三）从市区至机场运送旅客取得的所得；（四）通过货车从事货仓运至机场、码头或者后者至购货者间的运输，以及直接将货物发送至购货者所取得的运输所得；（五）以船舶或飞机从事国际运输的企业附营或临时性经营集装箱租赁取得的所得；（六）企业仅为其承运旅客提供中转住宿而设置的旅馆取得的所得；（七）非专门从事国际船运或空运业务的企业，以其本企业所拥有的船舶或飞机经营国际运输业务所取得的所得。

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一，国际税收复习题

1, 如何理解税收的含义与本质？

税收是国家依据法律，为满足社会公共需求和公共商品的需要，行使国家权力对私有经济财物进行的一种强制、固定、无偿的征收。

税收的本质是凭借国家政治权力实现的特殊分配关系。

2，如何理解税收的职能与作用？

职能 ： ①收入分配职能 ②资源配置职能 ③反映监督职能

作用 ：①组织财政收入，保证国家实现其职能的资金需要

②税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆

③维护国家主权，促进对外经济贸易往来

④税收是国际间斗争与合作的工具

⑤限制不法经济行为，维护正常经济秩序

3, 如何理解税收在国际经济活动中的作用？

1.商品课税对国际贸易的影响

2.所得课税对国际投资的影响

3.财产课税对国际投资的影响

4, 如何理解国际避税的动机和成因？

成因：① 从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身

经济利益最大化的强烈愿望；

② 从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。

客观原因：1．有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得来

源地的标准存在差异

2．税率的差异

3．国际税收协定的大量存在

4．涉外税收法规中的漏洞

5, 国际税收协定中减除国际重复征税的方法的内容主要有哪些？

各国签订双边税收协定，在选择免税法和抵免法时，一般有三种组合方式：

(1) 缔约国双方都采用抵免法；

(2) 缔约国一方采用免税法加部分抵免法，另一方采用抵免法；

(3) 缔约国双方都采用免税法加部分抵免法。

6，转让定价对跨国公司的经营有何重要意义？

1.转让定价的管理功能

（1）转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”

（2）转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障

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名词解释 国际税收

1财政联邦主义：泛指国家各级政府之间的集权和分权的关系

2黄宗羲定理：是由秦晖先生依据黄宗羲的观点而总结出来的某种历史规律：历史上的税费改革不止一次，但每次税费改革后，由于当时社会政治环境的局限性，农民负担在下降一段时间后又涨到一个比改革前更高的水平。

3国际税收：是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。

4华盛顿共识 ：系统地提出了指导拉美经济改革的各项主张，指的是世界银行、国际货币基金组织以及美国财政部为代表的经济学家，在指导拉美、东欧、东南亚等国处理金融危机及经济改革时，向各国政府推荐甚至强迫推行的一整套经济政策，包括汇率、价格、外贸、利率等一系列价格的全面自由化，解除工资、金融、外资、产业等一系列的政府管制，建立和强化私有产权保护的法律体系等。 5国际税收协定：一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定 6全要素生产率：是衡量单位总投入的总产量的生产率指标，即总产量与全部要素投入量之比。 7居所：一般是指一个人连续居住了较长时期但是又不准备永久居住的居住地。

8

其他地区财源流入本地区的政府自利行为。

9财政分权：指给予地政府一定的税收权力和支出责任范围，并允许其自主决定预算支出规模与结构

10国际税收学：是一门以国际税收领域的特殊矛盾为研究对象的财税理论分支学科

简答题

1“分权制十年”一文中的主要观点、制度及其影响

第一，中央和地方的预算收入采用相对固定的分税种划分收入的办法，避免了无休止的谈判和讨价还价。分税制将税种划分为中央税、地方税和共享税三大类。诸税种中规模最大的一种——企业增值税被划为共享税，其中中央占75%，地方占25%.另外中央税还包括所有企业的消费税。

第二，分设中央、地方两套税务机构，实行分别征税。20xx年开始的所得税分享改革更是将企业所得税和个人所得税由地方税变为中央-地方共享

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20xx年4月高等教育自学考试

国际税收 试卷

课程代码： 00069

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)

在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题卡” 的相应代码涂黑。未涂、错涂或多涂均无分。

1．在我国对外签订的税收协定中，我方居民公司能够享受间接抵免待遇的，要求拥有对方 居民公司股权的 【 C 】 4-105

A．5％ B．8％ C．10％D．15％

2．下列被简称为OECD范本的文件是 【 A 】 9-264

A．《关于对所得和资本避免双重征税的协定范本》

B．《发达国家与发展中国家关于双重征税的协定范本》

c．《维也纳外交关系公约》

D．《关税及贸易总协定》

3．缔结税收协定的主要程序正确的是 【 B 】 10-303

A．谈判、批准、签字、交换文书

B．谈判、签字、批准、交换文书

C．交换文书、批准、签字、谈判

D．交换文书、谈判、批准、签字

4．在计算超额所得税时，印度采取的方法是 【 B 】 2-37

A．标准基期法 B．标准投资利润率法

C．实际征收法 D．预测估计法

5．目前，大多数国家，在行使税收管辖权方面是 【 A 】 3-52

A．同时行使所得来源地管辖权和居民管辖权

B．单一行使所得来源地管辖权

C．同时行使所得来源地管辖权和公民管辖权

D．同时行使所得来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权

6．在避免国际双重征税的其他方法中，国外子公司的利润在作为股息分配给国内母公司 时，母公司收到股息才承担所在国的所得税义务，未分配给母公司的股息和未收到股 息，母公司所在国不要求母公司纳税的方法被称为 【 A 】 4-111

A．缓交法 B．减免法 C．扣除法 D．免税法

7．纳税人在不违反税法规定的前提下，将纳税义务减至最低限度的行为被称为 【 B 】6-142

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