按计划成本进行物资采购业务的核算
1、 设置的帐户
2、 按 计划 成 本 进 行 原 材 料核 算 的 会 计 处 理
业 务1 ： 某 企 业 原 材 料 按 计划 成 本 核 算 。3 月 份“ 原 材 料” 帐 户 余 额9000 元 ，“ 材 料 成 本 差 异” 帐 户 借 方 余 额900 元 。 本 月 购 入 原 材 料 实 际 成 本20000 元 ， 增 值 税3400 元 ， 购 入 材 料 已 经 验 收 入 库 ， 其 计 划 成 本17695 元 。 本 月 生 产 产 品 用 材 料10000 元 ， 车 间 用 材 料2000 元 。 作 出 相 关 的 会 计 处 理 。
⑴ 购 入 材 料 时 ： 借 ： 物 资 采 购 20000
应 交 税 费－ 应 交 增 值 税（ 进 项 税 额）3400
贷 ： 银 行 存 款 23400
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原材料采用计划成本核算的基本方法
一、所谓计划成本核算是指原材料在按照实际成本购进后，按照计划价格入账，并且按照计划成本发出。它适用于原材料品种较多的企业，优点是便于计算，原材料成本便于进行可比性分析。
原材料采用计划成本核算，要使用二个会计科目：“材料采购”和“材料成本差异”。 “材料采购”的借方核算材料购进的实际成本；贷方核算原材料入库转出及原材料实际成本与计划成本差异转出数；余额一般在借方，反映在途原材料的实际成本。
“材料成本差异”科目反映已经入库原材料的实际成本与计划成本之间的差异。借方反映实际成本大于计划成本数，即超支数，同时反映发出材料应负担的差异节约数；贷方反映实际成本小于计划成本数，即节约数，同时反映发出材料应负担的差异超支数；期末余额如为借方，表示库存材料的实际成本大于计划成本的差异，也就是超支数；期末余额如为贷方余额，表示库存材料的实际成本小于计划成本的差异，也就是节约数。
二、账务处理
甲企业是一般纳税人，A材料材料成本差异账户期初余额为贷方余额15 000元，原材料计划单价为100元，原材料期初余额20 000元。本月发生如下经济业务：
1、1日，购进500吨，专票上反映货款为80 000元，增值税13 600元，#5@p收到，材料已入库，款项已支付。
借：材料采购---A材料 80000 （购进单价＝80 000÷500＝160元∕吨）
应交税费---应交增值税（进项税额） 13 600
贷：银行存款 93 600
借：原材料---A材料 50 000 （500吨×计划单价100元∕吨）
材料成本差异 30 000 【（购进单价160元∕吨－计划单价100元∕吨）×500吨】 贷：材料采购---A材料 80 000
2、5日，购进300吨，专票上反映货款39 000元，增值税6 630元，#5@p已收到，材料已入库，款项尚未支付。
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原材料按计划成本核算例题
（二）购入原材料的会计处理
1．货款已经支付，同时材料验收入库
[业务6]：A公司购入甲材料一批，货款30000元，增值税5100元，#5@p账单已收到，计划成本为32000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。
借：材料采购 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额）5 100
贷：银行存款 35 100
2．货款已经支付，材料尚未验收入库
[业务7]：A公司采用汇兑结算方式购入乙材料一批，货款40000元，增值税6800元，#5@p账单已收到，款已付，计划成本为38000元，材料尚未入库。
借：材料采购 40000
应交税费——应交增值税（进项税额）6 800
贷：银行存款 46 800
3．货款尚未支付，材料已经验收入库
[业务8]：A公司采用银行承兑汇票支付方式购入丙材料一批，货款50000元，增值税8500元，#5@p账单已收到，计划成本为52000元，材料已经验收入库。
借：材料采购 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：应付票据 58500
[业务9]：A公司采用托收承付结算方式购入乙材料一批，材料已验收入库，#5@p账单未收到，月末按照计划成本50000元估价入账。
借：原材料——乙材料 50000
贷：应付账款 50000
下月初用红字冲回
借：原材料——乙材料
贷：应付账款 [业务10]入库材料的计划成本84000（即32000+52000）元。 借：原材料——甲材料 32000
——丙材料 52000
贷：材料采购 84000
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原材料按计划成本计价方法核算例题：
资料：1.某企业属一般纳税企业，20##年9月份有关会计账户期初余额如下：
原材料账户：168000元；低值易耗品账户；46800元；材料成本差异——原材料成本差异账户：借余8600元；材料成本差异——低值易耗品成本差异账户：借余184元。
2．本月发生采购业务如下：
（1）购入原材料一批，买价90000元，增值税15300元；运输费4000元、装卸费80元，共计款项109380元，采用转账支票支付，材料已验收入库。（计划成本92000元）
（2）购入低值易耗品一批，买价12800元，增值税2176元；运输费800元，共计款项15776元，采用商业汇票结算，签发并承兑为期3个月的不带息商业汇票一张交供货方。材料已验收入库。（计划成本15600元）
3．本月末已根据领发料单汇总发出原材料及低值易耗品的计划成本如下表：
要求：1、根据资料2作购入存货的会计分录；
2．根据相关资料计算原材料成本差异率和低值易耗品成本差异率。（列式计算）
3．计算本月发出材料计划成本应分摊差异额；计算本月发出材料实际成本；（将计算结果直接填入“发出材料汇总表”中）
4．根据发出材料汇总表编制会计分录；
材料按计划成本计价核算法例题答案：
1．（1）借：材料采购——原材料 93800 [90 000+80+4000×（1—7%）]
应交税费——应交增值税（进项税额）15580（15300+280）
贷：银行存款 109380
借：原材料 92000 （计划成本）
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原材料计划成本核算法
日常核算可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。
原材料按计划成本核算的特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。
其具体帐务处理可分为以下四方面：
1、货款金额已定，材料月末未验收入库。
此种情况下只需按#5@p帐单的货款和相应的增值税等作购入处理，不必计算材料成本差异。即： 借：物资采购 （实际成本）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付票据、应付帐款等在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本，以下同。
2、货款金额已定，材料月末已验收入库。
此种情况下既要按#5@p帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理，同时又要计算材料成本差异。 借：物资采购（实际成本）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付票据、应付帐款等同时作入库处理：
借：原材料（计划成本）
贷：物资采购（计划成本）
月底结转材料成本差异，节约情况下：
借：物资采购贷：材料成本差异如为超支则作相反分录。
或：入库时结转材料成本差异借：原材料（计划成本）
借或贷：材料成本差异（超支记借方，节约记入贷方）
贷：物资采购（实际成本）
3、货款金额到月末不确定，月末按计划成本估价入帐，下月初用红字冲减。
此种方法，以计划成本作原材料入库处理，但不计算材料成本差异。
借：原材料（计划成本）
贷：应付帐款（计划成本）
下月初用红字冲减，待#5@p帐单到达后再作购入处理。
4、发出原材料的会计处理。
材料成本差异帐户的设置：
借方 材料成本差异 贷期初余额：结存材料超支差异 期初余额：结存材料节约差异发生额：购入材料超支差异 发生额：（1）购入材料节约差异 （2）发出材料负担成本差异（超支用蓝字，节约用红字） 期末余额：库存材料超支差异 期末余额：库存材料节约差异
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【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。20xx年4月初有关账户余额如下：
“材料采购”科目余额：218万元；
“原材料”科目余额：980万元；
“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；
材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：
（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。
（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。
（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。
（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。
（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。
（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。
（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
『正确答案』
（1）借：材料采购 （500+5）505
应交税费——应交增值税（进项税额）85
贷：银行存款 590
借：原材料 500
贷：材料采购 500
实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异
借：材料成本差异 5
贷：材料采购 5
（2）借：材料采购 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 51
贷：应付票据 351
（3）不编制会计分录。
（4）借：原材料 （44×5）220
贷：材料采购 220
…… …… 余下全文
【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。20xx年4月初有关账户余额如下：
“材料采购”科目余额：218万元；
“原材料”科目余额：980万元；
“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；
材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。
本月发生下列有关业务：
（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。
（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。
（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。
（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。
（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。
（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。
（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
（1）
借：材料采购 （500+5）505
应交税费——应交增值税（进项税额）85
贷：银行存款 590
借：原材料 500
贷：材料采购 500
实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异
借：材料成本差异 5
贷：材料采购 5
（2）
借：材料采购 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 51
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商品流通企业的库存商品的流转，在企业内部一般包括购进、销售、储存几个环节。由于商品流通企业的商品种类、规格繁多，批发零售又具有不同的特点，因此商品流通企业的库存商品的核算较为复杂。
根据是否对库存商品同时进行数量和金额的核算，以及库存商品是按售价还是进价核算，商品流通企业的库存商品的核算方法分为以下几种：
（1）数量金额核算法 指对库存商品既进行数量核算，又进行金额核算。又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法。
（2）金额核算法 指对库存商品只进行金额核算，不进行数量核算。又分为进价金额核算法和售价金额核算法。
各种核算方法均具有其适用范围和具体的操作方法。本章主要介绍售价金额核算法。
2．售价金额核算法
（1）售价金额核算法的使用范围 售价金额核算法是指在实物负责的基础上，只以售价为计量单位记账，控制商品的购进、销售、储存情况的一种核算方法。主要是适应商品零售企业“服务对象广，交易次数频繁，交易金额小，规模小，经营品种繁多”的商品流通特点而产生的一种核算方法。
（2）账户设置 售价金额核算法下，仍然要使用“材料采购”、“库存商品”、“主营业务收入”“主营业务成本”、“分期收款发出商品”等账户，但是，“库存商品”、“主营业务成本”、“分期收款发出商品”账户是按售价计价。除此之外，上述所有账户的核算内容与使用方法，均与在数量进价金额核算法下相同。
为适应售价金额核算法的要求，还要设置“商品进销差价”账户。该账户属于资产类账户，是“库存商品”账户的备抵账户。它核算商品流通企业采用售价核算库存商品时，商品的进价与售价之间的差额。贷方登记企业购进、销货退回以及加工收回等增加的库存商品的进销差价；借方登记月末分摊已销售商品的进销差价；期末贷方余额反映所有库存商品尚未摊销的进销差价。该账户应按商品类别或实物负责人设置明细账，进行明细核算。“库存商品”账户的借方余额与“商品进销差价”账户的贷方余额之间的差额，即为库存商品实际占用的资金数额，即库存商品的进价成本。
…… …… 余下全文
