（二）审计报告概述

1．审计报告的定义

审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的、用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告具有法定的证明效力。

2．审计报告的作用

（1）鉴证作用

（2）保护作用

（3）证明作用

3．审计报告的种类

审计报告可按不同标准进行分类：

（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。

①标准审计报告是指格式和措词基本统一的审计报告，一般适用于对外公布。

②非标准审计报告是指格式和措词不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告，一般适用于非对外公布。

（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。

（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。

①简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的会计报表进行审计后的简明扼要的审计报告，一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。

②详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告，一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。

4．审计报告与会计报表的关系

（1）管理当局有责任或义务按现行的《企业会计准则》及时编制正确、完整的会计报表。

（2）审计报告只是注册会计师表述审计结论的手段，它本身不包括被审计企业或组织的财务信息或具体数据资料，不能代替会计报表。

（3）会计报表属于审计对象，其编制质量的最终责任是由管理当局而非注册会计师来承担。注册会计师的责任只限于审查会计报表的合法性、公允性和一贯性。

（4）注册会计师可以发表不同形式的审计报告来表达意见，但他无权修改或编制会计报表。

（5）在审计过程中，注册会计师可以建议被审计单位根据企业会计准则的要求，调整或修改会计报表的内容或格式，或者被审计单位委托注册会计师根据检查结果代为编制审定的会计报表及其附注。审计报告与会计报表是属于性质不同的两种报告文件。

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我们的清算会计和审计实务模型

                                               

主题及相关介绍：

当前，我国对企业自行清算和破产清算的会计处理和信息披露以及相应的审计操作缺乏规范，审计实务中各行其是，五花八门。笔者结合6年的实践经验，提出全新的系统解决方案。

本文以实证为主，放弃了过多的理论阐述，突出实用性和可操作性。撰写时间跨度长达3年，期间经过反复修改，几易其稿。尽管本文篇幅较长，但笔者自认为属国内首创，有实质创新和较广泛的借鉴意义，因此仍然投稿。

作者的最大期望是能给国内同行开展企业清算审计工作提供一个全新的思路。通过我所的实践已经证明，即使是没有做过清算审计的人员，也能参照本文迅速地做出漂亮的清算审计工作。

目录：

一、问题提出

随着我国经济的快速发展，市场竞争日趋激烈，企业终止经营的现象将越来越普遍，自行清算和破产清算的行为也就越来越多。加强企业清算的会计核算、信息披露和审计监督，有利于依法规范清算行为，维护公开、公平、公正的市场经济秩序。

财政部在1997年发布了《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》（财会字[1997]28号，以下简称财政部文件），对企业破产清算行为的会计核算提出了规范意见。但是，文件对清算会计信息披露的规范做得还很不够，或者说操作性不强。除了这个文件外，再无清算会计和审计的法规、规章和指南。

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33、审计报告的种类。

1.按照审计报告格式，分为标准审计报告（格式和措辞基本统一）和非标准审计报告（包括一般审计报告和特殊审计报告）。

2.按照审计工作的范围和主体，分为外部（被审计单位外部的政府或民间审计组织）审计报告和内部审计报告（这类报告对外不公布）。

3.按照审计报告使用目的，分为公布目的的审计报告（对企业投资人、债权人出具报告时，同时附送已审计的财务报表）和非公布目的的审计报告（分发给特定人群，例如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等）。

4.按照审计工作的性质和报告目的，分为通用目的的审计报告和特殊目的的审计报告 通用目的的审计报告，特指年度财务报表发表审计意见的审计报告。这种报告意在表达审计人员对被审计单位财务报表所反映的财务状况、经营成果及现金流量情况是否合法、公允的客观意见。

5. 按照审计报告的详简程度，分为简式审计报告（一般适用于公布目的的审计报告）和详式审计报告（一般适用于非公布目的的审计报告）。

34、社会审计报告的基本要素（内容）。

一、标题。在我国，审计报告的标题统一规范为“审计报告”。

二、收件人。审计报告的收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。

三、引言段。审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。

四、管理层对财务报表的责任段。应适当的说明按照适当的会计准则的规定编制财务报表是管理层的责任。

五、审计人员责任段。应当说明：（1）审计人员的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见：（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；（3）审计人员相信以获取的审计证据是充足、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

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第八章 审计报告

一、问题提示：

审计报告的涵义、种类、内容、编制方法。

二、重点：

审计报告的编制方法。

三、难点：

审计报告的基本内容及适用范围。

四、案例分析：

审计报告的编制范围、意见、建议。

五、导学过程：

第一节 审计报告的概述

? 一、审计报告

? 审计报告是审计人员根据规范要求，在对约定事项实施了必要的审计后出具的，用于表达审计意见的书面文件。

? 二、审计报告的作用：

? 鉴证作用，以独立的第三者的身份，就被审计单位的财务状况发表意见，对其是否公允作出客观鉴证；

? 保护作用，通过对于会计信息可信赖程度的揭示，保护投资者债权人的利益； ? 证明作用，与鉴证作用差不多

? 促进作用，客观上起到促进社会经济发展的作用。

第一节 审计报告的概述

第一节 审计报告的概述

三、审计报告的种类

? 1、外部审计报告和内部审计报告

? 2、标准审计报告和非标准审计报告 标准化的目的是为了避免误解、混乱 ? 3、以公布为目的的审计报告和不以公布为目的的审计报告 (公布的范围) ? 4、一般目的的审计报告和特殊目的的审计报告

? 5、简式审计报告和详式审计报告

第二节 审计报告的内容

? 1、标题

? 2、收件人：董事会、全体股东、清算组

? 3、引言段：日期或者期间，审计依据，已经实施的主要审计程序； ? 4、管理层对财务报表的责任段：会计责任

? 5、注册会计师的责任段：审计责任

? 6、意见段 是否合法、是否公允、是否遵循一贯性原则

? 7、注册会计师的签名及盖章

? 8、会计师事务所的名称、地址及盖章

? 9、报告日期

第二节 审计报告的内容

? 注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：

? (1)应当实施的审计程序已经完成；

? (2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；

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第十五章 终结审计与审计报告

第一节 审计报告编制前的工作

一、编制审计差异调整表和试算平衡表

（一）编制审计差异调整表

（1）审计差异及分类

即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。

（1）编制审计差异调整表

①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。（格

式见教材，练习可用20xx年的考题）

②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整，哪些不建议调整。

要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表，注册会计师审计一般

是针对上年度会计报表进行审计，因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，

注册会计师的调整和企业调账是不一样的。

1．注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中，其审计的报表是未结账的，所以是

多计什么，在做调整时就减少什么，反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会

计报表，至于被审计单位如何去调账，在本次审计时，注册会计师一般不会去关心。

2．被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调

整后，企业还要调账。由于上年企业会计账簿已经结账，对于非重大项目可按注册会计师调

表原则进行，直接在下年度账簿中调整，但对有重大影响的业务不能采用上述原则，否则会

严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映，因此凡涉及利润表要素的项目，企业应通过“以

前年度损益调整”调整。

例：有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考20xx年

试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明其调整的区别，请大家举一

例1：上年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

其中对Ｃ公司的5万元系上年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉Ｃ公司因转产已不能再提供该产品。（账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的10％计提坏账准备。）

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一、单项选择题

1 与内部审计报告相比，国家审计报告的特殊程序是：

A.征求被审计单位的意见

B.分级复核

C.送达被审计单位

D.公告审计结果

2 审计机关对被审计单位违反国家规定的财务财政收支行为需要依法做出处理处罚的书面文件是：

A.审计报告

B.审计移送处理书

C.审计决定书

D.审计建议函

3 当注册会计师出具保留意见的审计报告时，应在审计报告中使用“除??的影响外”等术语的部分是：

A.注册会计师的责任段

B.审计意见段

C.引言段

D.管理层对财务报表的责任段

4 我国国家审计的审计报告包括审计组的审计报告和审计机关的审计报告两种，其中审计组出具的审计报告的报告对象是：

A.被审计单位

B.内部审计机构

C.审计机关

D.社会审计机构

5 下列选项中，属于国家审计的审计报告的是：

A.非标准审计报告

B.内部审计报告

C.标准审计报告

D.审计组的审计报告

6 在社会审计中，当注册会计师在对许多重要项目无法实施必要的审计程序，或者无法获取必要的审计证据，从而无法就财务报表的整体作出评价时．应出具的审计意见类型是：

A.否定意见

B.保留意见

C.无法表示意见

D.增加说明段的无保留意见

7 国家审计所针对的审计对象是：

A.派出审计组的审计机关

B.审计委托人

C.审计小组

D.被审计单位

8 被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以采取的行动是：

A.申请行政复议

B.提起行政诉讼

C.提请审计机关的本级人民政府裁决

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（第一部分）第九章 审计报告

一、单项选择题

1、通常，社会审计报告的收件人是（ ）。

A、被审计单位

B、被审计单位的主管部门

C、被审计单位的股东或治理层

D、会计师事务所

2、审计机关依法向社会公布审计报告所反映内容及相关情况的专门文书是（ ）。

A、审计工作报告

B、审计结果报告

C、审计结果公告

D、审计机关的审计报告

3、原则上对审计报告和审计决定书进行审定的应当是（ ）。

A、审计组组长

B、审计机关主管领导

C、审计机关审计业务会议

D、审计机关的本级人民政府

4、下列最能起到经济鉴证作用的审计报告是（ ）。

A、注册会计师签发的审计报告

B、审计机关的审计报告

C、内部审计报告

D、审计组的审计报告

5、审计组的审计报告送达被审计对象征求意见时，被审计对象提交书面意见的时限是（

A、5日以内

B、10日以内

C、15日以内

D、30日以内

6、国家审计机关向被审计单位做出审计决定的依据是（ ）。

A、审计决定书

B、审计实施方案

C、审计报告

D、审计通知书

7、下列可以运用简式审计报告的是（ ）。

A、内部审计报告

B、社会审计报告

C、审计组的审计报告

D、审计机关的审计报告

8、被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以采取的行动是（

A、申请行政复议

B、提起行政诉讼

C、提请审计机关的本级人民政府裁决

D、不予理睬

9、国家审计所针对的审计对象是（ ）。

A、派出审计组的审计机关

B、审计委托人

C、审计小组

D、被审计单位

）。 ）。

10、在社会审计中，当注册会计师在对许多重要项目无法实施必要的审计程序，或者无法获取必要的审计证据，从而无法就财务报表的整体作出评价时，应发表的审计意见类型是（ ）。

A、否定意见

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