财务会计报告的编制方法

本章提要：本章主要介绍会计报表的编制依据、编制方法，以反编制过程中需要注意的问题；会计报表附注的内容、编制方法，以及编制过程中需要注意的问题。

1． 资产负债表的编制目的及编制依据是什么？

资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表，这是一张静态报表。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照“资产=负债十所有者权益”这一基本会计恒等式，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益反映出来。由此可见，资产负债表是根据编报日的资产、负债和所有者权益账户的期末余额填列。

2． 资产负债表的编制方法是什么？

资产负债表“年初数”栏内各数据，应根据上年末资产负债表“年末数”栏内所示数字填列。如果本年度该表规定的各个项目的名称和内容与上一年不一致，应对上年末该表各项目的名称和数字按照本年度规定加以调整后，再列入本年度该表“年初数”栏内。

资产负债表中“年末数”栏内各项数据的填列方法归纳如下：

（一）可以根据总账账户期末余额直接填列的项目。

资产负债表中大多数项目，根据相应的总账账户的期末余额直接填列，包括：短期投资、应收票据、坏账准备、其他应收款、固定资产原价、累计折旧、在建工程、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、其他未交款、实收资本、盈余公积等项目。

（二）需要根据几个账户的期末余额加总后再填列的项目。

资产负债表中有些项目，不是对应于一个会计账户，而是对应于几个会计账户，这些项目需要对对应的几个会计账户的期末余额进行加总，再填列表中。包括：

（1）“货币资金”项目，应根据现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目的期末余额合计数填列。

（2）“存货”项目，应根据物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、产成品、生产成本等总账科目的期末借贷金额相抵后的差额填列。

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财务报表编制的意义与作用

1、全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营果和现金流量，有利于经营管理人员者了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。

2、有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区经济的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。

3、有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。

4、有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。

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会计从业《财经法规》财务会计报告的编制要求

　　（二）财务会计报告的编制要求

　　财务会计报告的编制要求主要有以下内容：

　　1.企业应当于年度终了编报会计报告。

　　2.企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。

　　3.企业应当依据《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。

　　4.企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　5.企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定进行全面清查资产、核实债务：

　　（1）清查、核实结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；

　　（2）清查、核实原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；

　　（3）清查、核实各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；

　　（4）清查、核实房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；

　　（5）清查、核实在建工程的实际发生额与账目记录是否一致；

　　（6）需要清查、核实的其他内容。

　　6.企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：

　　（1）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；

　　（2）依照《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；

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第一节 财务报告概述

财务报告，又称财务会计报告，是反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、相关附表及会计报表附注）和财务情况说明书。其中，财务报表是财务报告的核心。

财务情况说明书又称“财务状况说明书”，是指企业在一定时期内对财务、成本计划的执行情况，损益形成和增减的原因进行分析总结所形成的文字材料，是财务报表的补充说明，也是财务报告的重要组成部分。

编制财务报告的主要目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，以反映企业财务信息，帮助使用者作出相关决策。

一、财务报表概述

（一）财务报表的概念

一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。

（1）会计报表（“四表”）是财务报表的主干部分，它用表格的形式简明扼要地反映企业在一定时点上的财务状况和一定期间的经营成果和现金流量，以及所有者权益（或股东权益）变动的情况。

（2）会计报表附注（“一注”）是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

（二）财务报表的意义及作用

财务报表作为财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面：

（1）全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员者了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。

（2）有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区经济的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。

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本章主要介绍财务会计报告的概念；财务会计报告的构成；资产负债表的编制要求；资产负债表、利润表的相关概述和编制方法。
　　本章的主要内容包括：
　　一是财务会计报告的概念。
　　二是财务会计报表的构成。
　　三是财务会计报告的编制要求。（4个）
　　四是资产负债表的概念、意义、格式和编制方法。（财务状况）
　　五是利润表的概念、意义、格式和编制方法。（经营成果）　　

第一节　财务会计报告概述
　　一、财务会计报告的概念
　　（一）财务会计报告的概念
　　财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
　　（二）财务会计报告的作用
　　1.企业的投资者和债权人－－投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。
　　2.企业管理者。
　　3.国家有关部门。

　　二、财务会计报告的构成
　　财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
　　一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表以及附注。小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。（小企业可以不编制现金流量表）
　　资产负债表是一种静态报表；
　　利润表和现金流量表是一种动态报表。

　　【例题·判断题】（20##年）小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注。（　）

　　三、财务会计报告的编制要求
　　企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。
　　【例题·判断题】为了保证会计报表的及时性，可以提前结账。（　）

第二节　资产负债表

　　
　　一、资产负债表的概念和意义
　　（一）资产负债表的概念
　　资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。
　　根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式。

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珲春矿业集团供电分公司

从财务报告看会计基础工作的重要性

徐 丹

供电分公司

摘 要：财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告的生成又是会计基础工作的最终结果，会计基础工作的体现形式。那么，会计基础工作直接决定了财务报告数据的准确性、实用性，也就是说会计基础工作直接影响了财务报告提供的信息是否真实，是否有意义。

关键字：财务报表、会计基础、会计工作

财务报告是企业财务会计确认与计量的最终结果体现，向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。那么基于财务报告的这些重要作用，就要对财务报告中所提供的会计信息有高质量的要求。要达到这样的要求，就要从会计的基础工作做起，保证会计基础工作的质量，才能保证提供给财务报告的信息的质量。

1．会计基础工作如何保证提供信息的高质量

1.1从我单位实际工作出发，分析会计基础工作环节保证提供准确有效信息的方法。

我单位使用的是集团公司统一使用的金蝶KIS标准版财务软件，这个软件采用了用户功能权限化管理。

1.1.1录入凭证与审核凭证分别由不同用户处理，不能同为一人，这样即使在录入人员疏忽的情况下，审核人员也会发现录入中的问题。

1.1.2出纳按照打印的凭证进行登记帐薄时，再次对录入的凭证 1

珲春矿业集团供电分公司

进行审核，最终保证录入凭证的准确无误。

1.1.3金蝶软件中有一个功能是凭证过帐前必须经过审核，设置了此项功能后，如果有未经过审核的凭证，不能进行过帐，也就是说，必须经过检查审核的凭证才能进行过帐，金蝶软件此功能就为保证会计凭证录入的信息的准确性进行再次确认。

1.1.4金蝶软件中还设有一个功能—只能销章本人审核凭证，这样有效的保证了用户的权限分离，也更加保证了凭证信息的真实性。任何用户不能随便对别人审核的凭证进行销章。

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