中 航 油 新

班级： T1153-5

小组成员签字： 加 坡 公 司 内 部 控 制 风 险 评 估 案 例

目录

一、主要背景

二、中航油内部控制失败原因

三、对国有企业的启示

四、中航油事件的启示

五、小组感受

中航油新加坡公司内部控制风险评估案例

一、主要背景

中航油新加坡公司在高风险的石油衍生品期权交易中蒙受高达５．５亿美元的巨额亏损，成为继巴林银行破产以来最大的投机丑闻。中国航油（新加坡）股份有限公司（下称“中航油新加坡公司”）成立于１９９３年，是中央直属大型国企中国航空油料控股公司（下称“集团公司”）的海外子公司，２００１年在新加坡交易所主板上市，成为中国首家利用海外自有资产在国外上市的中资企业。在总裁陈久霖的带领下，中航油新加坡公司从一个濒临破产的贸易型企业发展成工贸结合的实体企业，业务从单一进口航油采购扩展到国际石油贸易，净资产从１９９７年起步时的２１．９万美元增长为２００３年的１亿多美元，总资产近３０亿元，可谓“买来个石油帝国”，一时成为资本市场的明星。中航油新加坡公司被新加坡国立大学选为ＭＢＡ的教学案例，陈久霖被《世界经济论坛》评选为“亚洲经济新领袖”，并入选“北大杰出校友”名录。但２００４年以来风云突变，中航油新加坡公司在高风险的石油衍生品期权交易中蒙受巨额亏损而破产，成为继巴林银行破产以来最大的投机丑闻。

２００４年一季度油价攀升，公司潜亏５８０万美元，陈久霖期望油价能回跌，决定延期交割合同，交易量也随之增加。二季度随着油价持续升高，公司账面亏损额增加到３０００万美元左右，陈久霖决定再延后到２００５年和２００６年交割，交易量再次增加。１０月份油价再创新高，而公司的交易盘口已达５２００万桶。为了补加

交易商追加的保证金，公司耗尽２６００万美元的营运资本、１．２亿美元的银团贷款和６８００万元的应收账款资金，账面亏损高达１．８亿美元，另需支付８０００万美元的额外保证金，资金周转出现严重问题。１０月１０日，向集团公司首次呈报交易和账面亏损。１０月２０日，获得集团公司提前配售１５％的股票所得的

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XX药业有限责任公司

应收账款及其他应收款专项审计报告

根据集团公司审计工作安排，审计人员于X年X月X~X日对XX药业有限责任公司（以下简称“公司”）进行了应收账款及其他应收款专项审计。

一、公司概况

公司高级管理层由总经理XX、副总经理XXX、总经理助理XX三人组成。总经理分管财务部、质管部、市场部；副总经理分管营销中心；总经理助理分管客服中心、行政人事部、仓储部。

公司加大与全国药店联盟体的终端推广力度，大力开发区域连锁联盟、区域终端联盟。逐步尝试在省内开设牌连锁药店的试点，实行零售终端药品配送制。

二、应收账款余额情况

公司业务部门建立了应收账款辅助台账，每月必须与财务数据核对一致，以确保应收账款余额的真实、完整、准确。

1、X年X月X日金蝶账套应收账款余额X万元，销售日报（辅助台账）应收账款余额X万元，相差X万元，原因是：

（1）销售给XX公司X万元货款尚未开票和收款。

（2）出于谨慎性考虑，XX客户X年X月开具的远期支票X万元暂未在金蝶中冲减应收账款余额。

上述应收账款均为一年内账龄，回款正常。

2、公司前八位主要客户应收账款余额合计X万元，占总应收账款X%，不存在回款风险。

三 、应收账款管理情况

1、赊销授信及回款管理

销售部门根据对客户的调查，设定赊销额度，经公司领导审批，交财务部和客服中心依据客户信用等级和授权额度审核控制发货、开单，严格监督每笔账款的回收和结算情况。采取以下措施加强回款管理：

（1）收取保证金。

（2）采取公对公账户结算回款，不允许业务人员直接经手接触货款。

2、超期应收账款管理

制定严格的月度超期应收账款考核办法，对责任人及部门负责人加大考核扣款力度，以此督促业务人员加强应收账款清收，控制应收账款总额，降低应收账款风险。

3、应收账款函证管理

每半年组织一次应收账款函证，获取客户对应收账款余额确认的书面证据，归避应收账款风险。对未在规定时间内回函及回函金额不一致的，由业务员核实原因并报部门经理审核确认，按未回函数量实施100元/份考核扣款。

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经济责任审计资料清单

请企业根据资料清单准备并及时提供经济责任审计所需基础资料，如有必要，审计组将根据审计需要提供补充资料清单。

原则上，所有资料应于审计组进驻企业之前准备好，并于审计组进驻当日进行交接。

本资料清单所指审计期间为XXXX年XX月XX日至XXXX年XX月XX日。通用类清单各单位均需准备，特殊类清单，各单位根据所处行业特点对应准备。

第一部分：通用类清单

一、综合类资料

1、企业组织结构图、营业执照、组织机构代码证、公司章程、税务登记证、国有资产产权登记证；

2、公司基本情况介绍（根据审计组模板编写）；

3、企业信用报告（详式，人民银行打印），银行开户及销户清单；

4、董事会、经理办公会会议纪要及会议记录；

5、XXXX年末和XXXX年末的详细架构图（包括股权关系）与审计期间的分支机构列表；

6、审计期间，企业领导班子成员简历、职责分工，各部门负责人简历、职责分工及部门主要职能等；

7、审计期间，“三重一大”有关的制度清单以及“三重一大”事项决策及执行情况统计表；

8、审计期间，历次股权变动的转让协议、审计报告、评估报告、产权交易所交割单、划转文件、评估备案表、上级部门批准文件；

9、审计期内的组织结构变动情况；

10、内部控制制度汇编等内控体系文件与主要经营业务流程图；

11、审计期间，报送国资委的内部控制评价报告，内控有效性调查问卷及中央企业12项重点财务内部控制资料清单；

12、审计期间，内部审计部门出具的审计报告；

13、审计期间，外部专项审计报告，如小金库的检查治理报告、企业负责人离任经济责任审计报告及整改情况报告等；

14、审计期间，有关检查机构作出的重大检查事项结果、处理意见及纠正情况的资料；

15、审计期内的内部纪检监察报告、举报材料（如有）；

16、审计期间企业全面预算报告；

17、审计期间企业的滚动发展战略规划，年度工作计划，年度投资规划，年度工作报告和工作总结；

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各科目常用审计程序以及需获取的相关资料

资产类科目

一、现金

程序

1. 现金盘点以及编制现金盘点表

盘点签字人员：盘点人（出纳）、会计主管、监盘人（科目审计人员）、复核员（高级别的审计人员） 盘点中发现的个人借款需复印相关资料（复印重要的），并作出审计调整，并视情况实施函证程序 盘点中发现的归属当期的费用需复印相关资料（复印重要的），并作出审计调整

2. 现金发生额分析，请注明发生额大额标准及抽查期间的理由 3. 现金借贷方分析：搞清楚借贷方发生额中主要的内容是什么

现金的期初余额+银行存款的收款额-现金付款金额﹤0→企业存在坐支情况，管理建议书考虑说明该情况

4. 现金大额测试：大额测试的凭证必须与现金发生额测试底稿中抽查的期间相对应 5. 截止测试（截止日前后都必须做），未能实施截止测试的请底稿注明原因

二、 银行存款

资料

1. 银行对账单、银行存款余额调节表 2. 定期存款的开户证实书复印件（如有）

3. 已开立银行账户清单（请企业财务带好基本户的账户管理卡去基本户开户行打印该信息）

4. 详细版的贷款卡信息（请企业财务带好贷款卡去当地人民银行打印该信息）

5. 银行账户销户证明（如有）

6. 银行账户情况的管理当局承诺函（含在管理层声明表中）

程序

1. 编制银行询证函并发函以及编制回函统计表

（询证函包含但不限于：银行存款，其他货币资金、长期借款、短期借款） （审计人员亲自前往银行询证的请编制亲自函证的工作记录）

2. 检查银行存款调节表编制是否正确

（未达账项搞清事项的内容，视情况作出审计调整，大额未达账项需检查期后到账情况）

3. 检查定期存款的开户证实书原件（已质押的定期存款，检查与定期存单相应的质押合同） 函证时请注明质押情况，请银行确认

4. 已开立银行账户清单与账面记录核对（含其他货币资金）

（账户清单中列示的账户信息与企业财务账面的账户信息核对，有差异要搞清差异的原因）

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随着经济发展，企业并购作为产权转让、资源配置的手段已经越来越为市场 所接受，成为企业降低成本费用，提升行业战略地位，提高企业知名度，获取廉 价原料和劳动力，取得先进生产技术、管理经验、经营网络、专业人才等稀缺资 源，实现品牌战略和多元化战略等经营目的的有效路径。从近年来国内外并购市 场的相关数据看，并购活动呈现总体攀升的趋势。需要注意的是，尽管并购备受 市场和企业家的青睐，且对企业的发展有着非同寻常的意义，但并购交易的进行 并非总是一帆风顺，总是充斥着各种各样的诸多风险，从而对并购目标的实现构 成了巨大威胁。风险的存在在很大程度上影响着并购交易的成功，因此如何郵别 和防范并购过程中的风险就成为其中很重要的一项工作。并购风险贯穿于并购的 整个过程，不同阶段面临不同的并购风险。由于企业并购实际是一项产权交易活 动，其对并购双方企业的运营状况、财务状况均会产生重大影响，因此在并购交 易决策过程中，并购方需要对目标企业价值评估、支付方式选择、并购后双方企 业财务状况评估、并购投资回报等方面做出理性地分析与决策，从而降低相关并 购风险发生的可能性或降低风险水平，而通过充分利用专业中介机构所提供的审 计服务则是防范并购风险的重要方式之一。

现阶段，在企业并购活动巾，并购主体借助于会计师事务所及其注册会计师 实施审计工作以支持并购决策逐渐被人们所认同并成为企业并购活动的重要一 环。在企业并购活动的不同阶段（并购前、并购中和并购后），会计师事务所及 注册会计师从事并购业务的工作目标、工作内容各不相同，如图所示。并购

前阶段，会计师事务所的工作内容主要包括：尽职调查、并购税收筹划等相关服务，其工作目标是协助并购方掌握目标方企业的真实状况，有利于做出并购双方 是否匹配的初步判断。并购中阶段，会计师事务所的工作内容主要包括：并购财 务报表审计、以备考财务报表为目的的专项审计、盈利预测审核等，其审计目标 是从独立第三方的角度，对并购方案进行充分调查，考察并购主体的综合经营状

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担保项目前期准备资料清单

（一）公司基本情况

1、公司基本资料

（1）公司中、英文名称及其缩写，办公地址及其邮政编码，电话、传真号码，互联网网址，电子信箱等；

（2）公司营业执照；组织机构代码证；税务登记证；开户行许可证；验资报告。

（3）公司生产经营有关的所有政府或行业给予的许可性文件（包括：企业资质证明、生产许可证、进出口特许证明等文件）。

2、历史沿革

（1）公司设立时的有关批准文件或发起人协议、出资协议等；

（2）公司历次工商变更的《企业法人营业执照》以及工商变更登记资料；

（3）公司历次股权变更协议；

（4）公司历次注册资本调整及验资报告、评估报告；

（5）自设立以来的历次公司章程。

3、公司控股股东与其他主要股东或实质控制人的基本情况

（1）自然人股东，包括自然人的姓名及简要背景；

（2）法人控股股东与其他主要股东或有实质控制权股东简要背景；

（3）控股股东下属分公司、子公司和参股企业、联营企业情况。如有，用方框图列示其结构关系；

（4）控股股东最近一年及一期的财务报告。

4、公司架构

（1）公司直接或间接控股的子公司及参股公司，以及对企业财务状况和经营成果等有实质影响的其他下属公司；

（2）公司其它形态的对外投资（含任何海外投资或海外经营）：包括但不限于股票、债券类有价证券投资。

5、公司组织机构设置

（1）公司内部管理架构，包括各主要职能部门及隶属关系。

6、员工情况

（1）公司目前的用工方式，职工人数，教育程度，年龄分布情况；

（2）公司目前执行的员工社会保障和保险缴纳情况，公司退休等与劳动人事有关的政策及计划，公司员工福利政策情况；

（3）公司近三年是否存在劳资纠纷情况。如有，请说明。

（二）公司财务状况

1、公司最近三年（2014、20xx年度）经审计财务报告（如有）或财务报表和最新月度财务报表

2、公司重要资产情况，包括土地、房屋、设备（含车辆）等

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目录

神话的破灭 ................................. 1

内部控制案例分析——巴林银行 ............... 4

企业内部审计质量因素分析 ................... 9

报告心得................................... 13

4

内部控制案例分析——巴林银行

一、事件经过：

19xx年，年仅26岁、几乎无衍生品方面专门训练的尼克?里森被任命为巴林银行新加坡期货有限公司（BFS）的结算部主管兼场内交易经理，主要职责是在新加坡国际金融交易所（SIMEX）和日本大阪证券交易所（OSE）之间进行日经指数（Nikkei）期货套利以及在SIMEX和东京证券交易所（TSE）之间进行日本国债期货套利。一直以来，巴林银行有一个“99905”的错误账户，专门处理交易过程中因疏忽而造成的错误，BFS将记录下来的所有错误发往伦敦。但后来，伦敦总部通知BFS另设一个错误账户（即“88888”账户），记录较小的错误，并自行在新加坡处理。几周后，又通知要求BFS按老规矩办，将所有错误直接报告伦敦总部。但“88888”账户却未被删除，而是保留在电脑中。到19xx年年中，“88888”账户累计亏损已达2000万英镑。

为了对付巴林银行内部审计员的查账，以及SIMEX每天追加保证金的要求，19xx年1月—19xx年2月，里森在SIMEX同时卖出日经225指数期货的看涨期权和看跌期权，即卖出鞍马式期权组合（协定价在18000—22000之间），使其收入与“88888”账户中的损失相等，并让巴林银行汇出美元，为购买的期权支付初始保证金和追加保证金，如图1实线所示。当日经225指数在19000附近小幅波动时，里森的策略可以盈利，最大利润为看涨及看跌期权的权利金之和；但一旦市场价格跌（涨）破盈亏平衡点X1（X2）时，该策略就开始亏损，风险极大。

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