审计报告日期及相关日期误区分析

(2011-03-11 15:18:51)

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作者：刘志耕

由于注册会计师（以下简称“CPA”）对不同时段的资产负债表日后事项有着不同的责任，而审计报告日期正是关系到判断CPA是否承担审计责任和责任大小的关键时点，所以研究审计日期非常重要。一、与审计报告日期相关的日期究竟有哪些？存在哪些误区？之间有何区别和联系？与审计报告日期相关的日期主要有六个，分别是：“被审计单位管理层声明书日”、“完成审计工作日”、“被审计单位管理层签署已审计财务报表日”、“财务报表附注日”、“财务报告批准报出日”、“财务报表报出日”。从审计准则的角度看，由于审计报告日是区分CPA审计责任时段的关键时点，所以，CPA对审计报告日应予高度重视，务必正确确定。但值得注意的是，一些CPA在日常审计实务中对包括审计报告日在内的上述各日期的使用往往较为随意或混乱，错误确定日期的情况常常出现，如经常出现如下六大误区：①直接将主任会计师签发审计报告的当日确定为“审计报告日”；②将在被审计单位现场审计过程中获取管理层声明书的当日确定为“被审计单位管理层声明书日”；③将在被审计单位完成现场审计工作的当日确定为“完成审计工作日”；④将征求被审计单位对审计报告意见的当日确定为“被审计单位管理层签署已审计财务报表日”；⑤将资产负债表日确定为“财务报表附注日”；⑥将“财务报表批准报出日”与“财务报表报出日”混为一谈等。从以上误区可知，一些CPA实际上没有弄清上述各日期的内涵及相互之间的区别和联系。为此，笔者结合现行审计准则和会计准则的规定分别分析如下。1．审计报告日是CPA签署在审计报告上的日期。《审计准则第1501号——审计报告》第二十一条明确规定：“审计报告的日期不应早于CPA获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。”CPA在确定审计报告日期时还应该考虑：（1）应当实施的审计程序已经完成；（2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；（3）被审计单位管理层已经正式签署财务报表。2．被审计单位管理层声明书日是指被审计单位管理层向受托审计的会计师事务所签署管理层声明书的日期。现行审计准则规定，管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，CPA也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。在日常审计实务中，许多CPA往往是在对被审计单位的现场审计过程中获取“被审计单位管理层声明书”，这样，不是很可能使得“管理层声明书日”早于“审计报告日”，就是因预计的“审计报告日”不准确而使得“审计报告日”与“管理层声明书日”不一致。还有的CPA请被审计单位将声明书的日期空缺，留待确定了审计报告日后再自行填空，这实际上也很不规范。基于上述情况，笔者认为，在今后的审计实务中，CPA在向被审计单位管理层索取声明书时，最好请管理层将声明书的日期直接签署到约定出具审计报告的日期，并详细说明签署到这一天的理由，争取得到被审计单位管理层的理解和支持。如果管理层不同意签署滞后的日期，或审计报告日期无法准确预计（或以后又发生变动），则CPA应该等审计工作基本完成，并在向管理层征求对审计报告草稿和已审计财务报表草稿意见的同时提请管理层签署声明书，这样，声明书的日期即可与审计报告日期相一致。但必须注意的是，由于《审计准则第1341号——管理层声明》第十五条规定：“管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。

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2、已审计财务报表为保留意见（审计报告日期相同）

审 计 报 告

沪审事业[200 ]号

ABC股份有限公司全体股东：

后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）简要财务报表所依据的是以20×年12月31日为会计期间截止日的财务报表。简要财务报表包括20×1年12月31日简要资产负债表及20×1年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。由于下段所述原因，我们于20×2年4月10日对简要财务报表所依据的财务报表出具了保留意见的审计报告。

经审计，我们发现ABC公司于20×1年10月5日预付的下年度产品广告费××万元，全部作为当月费用处理。按照《企业会计准则》的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理。该事项使ABC公司20×1年12月31日流动资产减少××万元，该年度利润总额减少××万元。

我们认为，ABC公司简要财务报表中的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。

为了更好地理解ABC公司的财务状况、经营成果以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应当与已审计财务报表及其审计报告一并阅读。

上海上审会计师事务所有限公司 主任会计师 潘久文

中国注册会计师

中国上海市 二○×二年×月×日

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注册会计师考试《审计》知识点：审计报告日期

　　知识点：审计报告日期

　　审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

　　注册会计师在确定审计报告日期时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：（1）构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成；（2）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。

　　注意：

　　第一，如果出具非无保留意见的审计报告，还应在审计意见段之前增加导致非无保留意见的说明段，用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见的理由。

　　当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加导致非无保留意见事项段（简称说明段），清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。

　　第二，在符合出具强调事项段、其他事项段的情况下，应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段、其他事项段。

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第十四章测试题

1.审计报告，就是查账验证报告，是审计工作的最终成果。( 对 ) 2 .审计报告用于公证，不是表达审计意见的方式。( 错 ) 3 .审计报告可以明确注册会计师的审计责任及存在重大过失的法律责任。( 对 ) 4 .审计报告具有公正性。( 对 )

5 .注册会计师 应对审计报告的真实 性 、合法性负责，所以委托人引用审计报告而造成的一切后果应由出具审计报告的 注册会计师 负责。( 错 )

6 .注册会计师的审计报告须经财政部门或审计机关审定后方能提交给委托人。( 错 )

7.委托人将 财务报表 与审计报告一同提交给使用人，可以减除表报单位对会计报表的真实性、合法性所负的责任。( 错 )

8 .审计报告采用统一的结构和形式，目的是为了便于阅读者正确理解。( 对 )

9．注册会计师只将审计报告送给被审计单位。( 错 )

10.审计报告应由会计师事务所和注册会计师双重签署后，直接提供给委托人。( 对 )

11.审计报告的签署日期应为完稿日期或财务报表截止日 （ 错）

12 .注册会计师 只将审计报告提交给委托人而不向其他单位提供，也不必经其他单位审定。但若经委托人允许或 法律规定、职业责任要求公布的，可以提供给第三者。( 对 )

13.根据待定事项和除外事项的影响程度不同，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。( 对 )

14.无法表示意见意味着注册会计师无法接受委托。( 错 )

15.期后事项是审计工作完成以后，即审计报告日以后所发生的各种重要事项 （错）

16.如果委托人没有特殊要求， 注册会计师 一般只提供标准审计报告。( 对 )

17.如果委托审计项中有一部 分内容委托人已约请其他会计师事务所进行审计，则受托审计的注册会计师应对此重新发表意见。( 错 )

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三、判断题

1. 审计就是查账，其目的就是查错揭弊。( )

2. 会计师事务所进行审计时，如发现被审计单位正在转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产，有权封存违反国家规定取得的资产。( )

3. 一般而言，如果审计报告是真实的，那么财务报表也必然是真实的。( )

4. 审查企业财务报表、出具审计报告是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。

( )

5. ( )

6. 只要取得了注册会计师资格就可以执行注册会计师审计业务，并签署审计报告。( )

7. 注册会计师审计准则是注册会计师的行为规范，注册会计师在执行会计咨询、会计服务业务时，也必须遵守注册会计师审计准则的要求。( )

8. 合伙会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，合伙人以其出资额为限承担责任。

( )

9. 从与被审计单位的关系来看，国家审计和注册会计师审计都属于外部审计，但是二者的审计对象不同。( )

10. 会计师事务所质量控制准则是注册会计师在执行各类业务时应当遵守的标准。( )

1.× 2. × 3.× 4.√ 5. √ 6.× 7.× 8.× 9. √ 10. ×

三、判断题

1. 查错防弊不是现代审计的目标。( )

3. 公允性是指被审计单位的财务报表在所有方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果及现金流量。( )

4.由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。

( )

6.被审计单位管理层应当出具专门认定书来对财务报表的每一个项目逐项进行认定。( )

7.各类交易和事项“完整性”认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。( )

8.如果将其他业务收入记录为主营业务收入，则导致交易分类的错误，就违反了分类的目标。

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20xx年审计学形成性测评系统阶段性测试题及答案

一、单项选择题（共 20 道试题，共 40 分。）

1. 实施审计准则，可以赢得社会公众对（ A ）的信任。

A. 审计意见 B. 审计证据 C. 审计工作底稿 D. 审计人员

2. 审计报告的日期，应当是（C ）。

A. 签署审计业务约定书的日期 B. 审计报告编制完成日期 C. 审计取证工作结束日期 D. 审计报告对外报送日期

3. 审计准则中明确由舞弊导致的重大错报风险属于（ C ），注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

A. 经营风险 B. 检查风险 C. 特别风险 D. 控制风险

4. 《中华人民共和国审计法》正式实施的时间是（ B）。

A. 19xx年1月1日 B. 19xx年1月1日 C. 19xx年5月1日 D. 20xx年1月1日

5. 在审计组评估甲公司固有风险和控制风险均为高水平的情况下。审计实施阶段则应该：（ B ）。

A. 仅实施符合性测试 B. 直接实施实质性测试而不进行符合性测试 C. 在实施符合性测试后进行较少工作量的实质性测试 D. 在实施符合性测试后进行较大工作量的实质性测试

6. 下列关于审计目标的说法中，错误的是（ D ）。

A. 审计目标在审计项目的全过程中起了决定性作用 B. 审计目标决定了采取什么样的审计程序和方法 C. 审计目标决定了采取什么样的审计证据 D. 审计目标具有全面性和长期性

7. 监盘库存现金是注册会计师查证被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（ B ）。

A. 会计主管人员和内部审计人员 B. 出纳员和会计主管人员 C. 现金出纳员和银行出纳员 D. 出纳员和内部审计人员

8. 在风险评估阶段，项目组讨论是为了使各成员交流信息和分享见解从而更好地评估重大错报风险。下列不属于该阶段项目组讨论的内容的是（ B ）。

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项目十五答案

二、判断题

1、管理层声明书是一种独立来源的说明书，因此可作为可靠的审计证据，代替其他证据。

（ × ）

2、若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况

不加修正，注册会计师一般应认为这是审计范围受到限制，不能发表无保留意见。（ √ ）

3、注册会计师对被审计单位财务报表发表的审计意见，是对被审计单位特定日期的财务状

况和所审计期间经营成果和现金流量情况做的绝对保证。（ × ）

4、注册会计师明知应当出具否定意见的审计报告时，为了规避风险，可以用无法表示意见

的审计报告代替。（ × ）

5、将财务报表与审计报告一同提交给财务报表使用者，可以减少被审计单位管理层对财务

报表的真实性、合法性所负的责任。（ × ）

6、审计报告的签署日期为审计报告完稿日期。（ × ）

7、无保留意见的审计报告可以附加强调事项段。（ √ ）

8．注册会计师经过审计后，认为被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范

围受到限制，无法按照中国注册会计师审计准则的要求取得应有的审计证据，影响重大，又

不至于无法表示意见，则应当发表保留意见。 ( √ )

9．由于审计范围受到被审计单位管理层或客观环境的限制，不能获取必要的审计证据，

以致无法对财务报表整体反映发表意见时，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。(× )

10．在任何情况下，注册会计师都应当只要求被审计单位管理层就已识别的重大的错

报调整财务报表。( × )

三、单项选择题

l．( A )是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报。

A．已识别错报 B．推断错报 C．会计核算差异 D．重分类差异

2．会计师事务所对某股份有限公司的财务报表进行审计，审计报告的收件人应为

( B )。

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