合并财务报表总结

（一）做调整分录

1.应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）

借：长期股权投资

贷：投资收益

2.调成本法下分回的投资收益

借：投资收益

贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）

3.子公司资本公积的变动（其他损益）

借或贷：长期股权投资

贷或借：资本公积

（二）做合并抵消分录

1.借：股本（借方4个数字为已知数，文字描述、报表）

资本公积

盈余公积

未分配利润——年末商誉（借、贷方比较得出）

贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+刚刚做的分录借方——刚刚做分录的贷方）

少数股东权益（借方4个数字相加×少数股东持股比例）

营业外收入（借、贷方比较得出）

2.内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）

借：应付票据/应付账款/应付股利/预收账款/其他应付款

贷：应收票据/应付账款/应付股利/预付账款/其他应收款

内部应收应付账款一定要记两年：

当年2套：

借：应付账款

贷：应收账款

借：应收账款——坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备）

贷：资产减值损失

跨年3套：

借：应付账款

贷：应收账款

借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

内部应付债券与持有至到期2年当年可能3套：

借：应付债券

贷：持有至到期投资

借：投资收益

贷：财务费用（或在建工程）

借：应付利息（只有分次付息才有第3套）

贷：应收利息

跨年可能有4套：

借：应付债券

贷：持有至到期投资

借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 贷：在建工程（或固定资产——原价）

借：投资收益

贷：财务费用（或在建工程）

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合并报表总结

【总结】调整分录和抵销分录的模板

【专题一】按照权益法调整对子公司的长期股权投资

在合并工作底稿中应编制的调整分录为：

（1）应享有子公司当期实现净利润的份额

借：长期股权投资

贷：投资收益

对于应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录

（2）当期收到子公司分派的现金股利或利润

借：投资收益

贷：长期股权投资

【提示】如果投资当年分配上年利润，成本法下投资方冲减投资成本，则不需调整。

（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（在持股比例不变的情况下） 借：长期股权投资（母公司应享有的份额）

贷：资本公积

或者做相反分录

【延伸思考】连续编制合并财务报表时调整分录的编制。第二年做调整分录时，先将上年分录重做一遍（涉及利润表项目的换为“未分配利润—年初”），然后再考虑情况进行相应的调整。

【专题二】合并抵销分录的编制

一、内部股权投资的抵销

（一）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本或股本 （子公司期末数）

资本公积 （子公司期末数）

盈余公积 （子公司期末数）

未分配利润 （子公司期末数）

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投资期末数）

少数股东权益 （子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例） 营业外收入（贷方差额，或：未分配利润——年初）

（二）母公司的投资收益与子公司的利润分配的抵销处理

1.如果为全资子公司：

借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例）

未分配利润——年初（子公司所有者权益变动表项目）

贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 本年利润分配——应付股利

未分配利润——年末

2.如果为非全资子公司：

借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例）

少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例）

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在竞争激烈的市场中，在两位老总的正确指导下，我公司上半年销售业绩比去年同期有着大幅度的提升，也是公司突飞猛进的阶段，从而也确定了我公司在西南同行业中的地位。现将我公司xx年上半年财务工作总结如下：

一、公司的销售业绩稳居西南地区第一。在两位老总的领导下，作为西南地区的家用、商用、笔记本的分销商，各类产品的销量始终保持稳中有升，今年总计销售万元，与去年相比上升%，从而确保了公司在这个地区这个行业中的商业地位，为明年的销售起了一个好的开端。

二、公司的内部管理较往年有进一步的提升。在内部管理上，公司的人员结构作了合理的调整和增加，为各部门工作的开展提供了充足的马力，使他们更有充足的干劲为客户服务为公司服务；在人事管理上加强了员工思想素质和业务素质的培训，经过培训是他们的综合素质得到更高层次的提升，从而更进一步的提高了公司的对外品牌形象；在办公设备上，不断的更新设施设备，切实做到了为员工创造了一个良好的工作环境，这样也为他们能更好的为客户为公司服务提供了有力的保障。

三、财务管理工作上，做好财务工作计划，加强财务管理，杜绝一切不合理的开支，增收节支，开源节流。在公司规模不断扩大的这一年，门市的开张，产品的增多，在无形中增加了财务的工作量，对财务工作提出了更高的要求。在应收款、费用及各项开支不断增大的同时，我部门在加强财务管理上制定了一些措施，主要措施有：

（1）严格执行财务制度，规范财务行为，坚持收支两条线，加强财务核算和财务监督，杜绝不合理开支，加强应收款项的回收，尽量减少不必要的损失，为公司增收节支。在实际工作中做到每周出应收报表，各类流水帐目做到日清月结，与产品部人员紧密配合，积极有效的回收资金，为订单的执行作好配合工作，使各类产品的存储趋于合理化，为销售人员搭建起一个好的供货平台。

（2）各项收支做到帐帐相符，帐实相符，支出要考虑合理性，做到出有凭，入有据，费用报销具有实效性，做到监督有力。在实际工作中，大额报销实行提前早通知，报销金额与票据符合，对于不合理的开支完全杜绝。

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工作总结

20xx年即将过去，本人在南郊热电公司汽机运行岗位工作已8年了。一直以来本人在工作中勤勤恳恳，积极主动，细致到位,团结同志，牢固树立安全生产思想，在安全生产、技术革新、节能降耗、业务培训方面做出积极努力。总的来说，在生产部的正确领导下，心怀责任、肩挑重任，携手班组成员，为顺利完成公司下达的各项经济利润指标和安全生产指标而努力拼搏。

本人对自己高标准、严要求，严格按照公司制度、《安规》、《运行规程》等要求开展工作。工作期间，没有发生责任性异常及以上事故，严格执行两票三制，对不合格和有疑问的工作票坚决不予执行，对不合格工作票打回重新办理5次，制止无票工作1起，不按规定动火工作1起，保证了两票的合格率达100%。具有较高的安全意识和操作水平，主持多次重大操作：开机9次、停机4次，除氧器并列2次、解列除氧器1次，运行中高加投运5次、解列4次，外网供热投入2次，均未出现异常情况。

在安全生产方面，利用班前班后会、学习日等有效时间。认真贯彻落实"安全第一、预防为主"的工作方针，积极参与和认真贯彻春季、夏季、冬季安全大检查活动，全面做好各项安全工作。曾发现并处理多项重大缺陷及不安全隐患，如：运行中一瓦油档渗油、高加动作、高加无水位、低加满水、给水泵漏、机组瓦块漏油等异常情况，由于

工作认真、检查仔细到位，保证了机组安全运行。受到领导和班组成员一致好评。在生产部组织的规程考试中获一等奖一次、二等奖二次的好成绩，并在20xx年获公司年度先进个人。

在技术培训方面，在理论上熟悉操作规程，在学习各种相关运行的资料中不断提高自己的能力，在实践上严格遵守运行规程，培养个人独立操作能力，保证不发生误操作事故，把工作中遇到的问题和和取得的经验、注意事项记下来，虚心向专工和师傅请教。积极学习技术问答、事故预想、事故案例，特别是在机组启停、供热等重大操作前，重点理顺、学习操作步骤和注意事项，做到心中有数，防止出现安全问题。同时，充分利用大讲堂、岗位练兵、业务考试等有针对性对自己进行培训，提高自己的理论知识和处理异常及事故的能力。

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合并会计报表主线：

确定合并范围→调整→抵消→投资、受资关系（1笔分录）→投资收益、净利润（1笔分录）→应收账款（3笔分录）→存货（3笔分录）→固定资产（无形资产）（4笔分录）→涉及抵消分录的共12笔主要分录，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定。如果出现了相关业务，则每笔分录都想到，没有发生额的不写分录。

一、合并范围（以控制为基础）（控制＋投资）→母公司能够控制的全部子公司：

1.拥有半数以上表决权：①直接拥有；②间接拥有；③直接＋间接拥有；

2.半数以下表决权：①协议；②章程；③董事会多数成员的任免；④董事会多数表决权；

3.潜在表决权：当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等；

4.不纳入合并范围的四类公司、企业或单位：①已宣告被清理整顿的原子公司；②已宣告破产的原子公司；③合营企业；④母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。

二、调整分录

1.对子公司进行分类：

（1）同一控制下企业合并中的子公司；

调整事项：会计政策、会计期间按照母公司调整（一样的不用调）。

（2）非同一控制下企业合并的子公司；

调整事项：

Ａ、会计政策、会计期间按母公司调整（一样的不调）；

Ｂ、对子公司的合并报表日的会计报表进行调整，按照购买日的子公司的可辨认的资产、负债的公允价值进行调整。具体内容见教材Ｐ142，4.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时??，Ｐ143【例7－13】。如果购买日子公司的可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，则此处不需要调整，见教材Ｐ407【例19－9】。

2.调整分录：

对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，调整成本法下和权益法下的差异

（1）成本法下的账务处理

只有一笔分录，即子公司分红时，

借：应收股利（银行存款）

贷：投资收益??一定在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额×持股比例

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合并财务报表

（1）母公司理论

① 将属于母公司的股东权益视为整个集团的权益，而将“少数股东权益”视为整个企业集团的负债在合并资产负债表中予以列示；

② 只将属于母公司权益性收益视为整个集团的收益，而对“少数股东收益”视为整个企业集团的费用，在合并利润表中予以列示。

（2）同一控制下，母公司于合并日编制合并资产负债表，合并利润表和合并现金流量表。

（3）非同一控制下，母公司应编制购买日的合并资产负债表。

（4）合并财务报表的合并范围

以控制为基础

① 投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。

1) 母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本的企业；

2) 母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；

3) 母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。

② 投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。

1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

③ 母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：

1) 母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。

2) 母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。

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亨 德 森 学 校 VIP 教 学 简 报

20xx年第4周

一、本周工作：

1、现有人数“6666”：633（-3人）人； “6677”:494（+1人）人；总人数： 1127人。

2、VIP“6666”学员人数维系在30人以上的有7（-1）个校区：高新54人、华尔顿65

（10）人、银河34人、建设35人，书林36人、银座30人。西山30

3、 VIP“6677”学员人数维系在30人以上的有4个校区，比上周少了一个校区：广福60人、高新58人、书林53人、华尔顿41人、

4、课时完成情况：

①、6666和6677共消耗课时2677小时，比上周-42小时。

②、“6666”消耗课时1660小时（-7），人均课时数为2.622小时，（+0、00）；“6677” 消耗课时1077小时；人均课时数为2、18（0、05）（每课时按照150元计算）。

5、一对一学员人数为正增长的有7个校区。其中增长最多的有：西山2；广福2；穿金黄2。

本周课时系数继续上升，人平均课时上升。说明拉动课时机制得到一定程度的落实。

二、本周工作不足：

1、周课时系数与目标还有一定的差距。

2、学生总数下降：VIP共减少1人；负增长6677有9个校区，一对一负增长有11个校区；一对一退学最多的校区有：官渡4人；世纪城3人；银河2人；关上2人；拓东2人；精品班退学最多的有：广福3人；西山2人；关上2人； 十里2人；关渡2人；

三、建议与要求：

1、平时课时目标： “6666”4.周课时/每生、“6677” 2.0周课时/每生的目标。

2、春节调课：假期的相应课时安排与调课工作；加强与家长沟通，做好学员的续费工作和停课学员的激活工作。

3、寒假课时目标：“6666”6、5周课时/每生、“6677”4.0周课时/每生的目标

教学区应加强对陪读工作的管理与跟进，将开班开课与加课并重。

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