增值税

1、以公益目的或公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，不缴 2、合并、分立、出售、置换一并转让——不征 3、购置电梯并安装——增值税 4、罚没——看是否上缴财政

5、年应税销售额：连续不超过12个月，累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开#5@p销售额和免税销售额

6、特殊规定：

销售自产货物并提供建筑业劳务的行为分别核算销售额和营业额，未分别核算的，税务机关核定其货物的销售额

（1）建材商店销售建材并负责安装，为增值税的混合销售行为。 （2）建筑公司包工又包料承揽工程，为营业税的混合销售行为。 7、天然气即交资源税，又交增值税13%

8、境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务——0税率 9、普通#5@p：进项税额不能抵扣，但可计算销项税额

10、建设基金、积分兑换服务、代收的政府性基金、行政事业费用不计入销售额 11、购进农产品，13%税率，成本为87%部分

12、购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人无论是否用于生产按核定扣除的规定抵扣

13、设备在建工程可以扣除，不动产在建工程不能抵扣

14、被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物，进项税额也不能抵扣

15、平销返利：返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：返利收入从进项税中扣除 ；销项税额不动

当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用税率）×所购货物适用增值税税率

16、初次购买凭专用#5@p，全额抵减（即价税合计额）； 1.非初次自行负担。

2.技术维护费：凭技术维护费#5@p，全额抵减。

注意：此时增值税专用#5@p不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 17、3个行业：航空运输、邮政业、铁路运输——总分机构汇总缴纳

…… …… 余下全文

小税种（一）房产税

1

小税种（二）城镇土地使用税

1 1

小税种（三）契税

1 2

1

3

1 4

小税种（七）印花税（1）

1 5

1 6

小税种（十）船舶吨税

1 7

小税种（十一）关税（1）

1 8

小税种（十一）关税（2）

1 9

小税种（十一）关税（3）

1 10

小税种（十二）资源税

1 11

1

12

1

13

…… …… 余下全文

增值税（一次）

征税对象

销售或进口货物提供加工、修理修配劳务应税服务

一般纳税人

17%（基本税率）

13%（农产品、天然气等基本生活用品）

11%（交通运输业、邮政业、基础电信服务）

6%（应税服务）

小规模纳税人

3%

减按2% 2%/（1+3%）

消费税（一次）

征税对象

生产（生产后的第一个销售环节）

委托加工（委托方提供主要原材料，受托方收取加工费和带点辅料） 进口（海关代征）

零售和批发（零售环节指金银钴首饰批发环节指卷烟）

复合计征（卷烟白酒）

计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率）

=（成本+利润+数量*定额税率）/（1-比例税率）

营业税（一次）

征税对象（提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人）

建筑业（安装修缮装饰）

金融保险业

文化体育业（游览场所）

娱乐业

服务业（租赁业旅游业旅店业代理业饮食业现场消费）非现场消费增值税 转让无形资产（土地自然资源使用权著作权）

销售不动产

3%（建筑业文化体育业）

5%（服务业销售不动产转让无形资产金融保险业）

5%—20%娱乐业

个人出租居民租房，3%减半征收营业税

手续费征收营业税

城市维护建设税（一次）

征税对象（增值税消费税营业税）

7%（市）5%（县镇）1%（其他）

进口不征、出口部退，免抵增值税纳入计征范围

烟草叶税（一次）

征税对象（境内收购烟草的单位）20%

教育费附加和地方教育附加（一次）

3%教育费附加2%地方教育附加

关税（一次）

征税对象（进出境的货物和物品）

完税价格=货价+运费+保险费

保险费=（货价+运费）*3%

运费+保险费=货价*1%

船舶吨税（一次）

征税对象（境外港口进入境内港口的船舶）

拖船和飞机动驳船50%征收

1千瓦=0.67吨

资源税（一次）

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20xx年注会税法考试税率汇总（简表）

一、增值税

限于一般纳税人使用

共4档：17%、13%、11%、6%

一般纳税人增值税税率表

需要注意的是：

（一）适用13%低税率的列举货物是：

1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院及其有关部门规定的其他货物。

（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。

二、消费税

白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

1.零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税

三、营业税

建筑业、文化体育业3%；娱乐业5-20;其他均是5%。

四、城建税

1

五、土地增值税

六、房产税

1.购买自用（包括购买自用的进口应税车辆）：

计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。

【解释】计税依据包括价外收入（如基金、手续费、保管费、装饰费、工具件费等）；不包括代办保险费、代收牌照费、代收购置税。

2.进口自用：以组成计税价格为计税依据

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

如果进口自用的是应缴消费税的小轿车，这个组价也是进口消费税、增值税的计税依据。

八、企业所得税

2

九、个人所得税

3

2.稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：

（1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；

（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；

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二、增值税

对于价格是否含税需要在多作习题中体会总结，下面是其中的部分总结：

1.增值税专用#5@p上的价格是不含增值税的；

2.普通#5@p上的价格是含税的 ；

3.一般纳税人的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的 ；

4.零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的；

5.价外费用的价格是含税的 ；

6.对于一般纳税人企业而言其收取的加工费，如果题目没有特别的提示，则是按照不含增值税处理的；

7.隐瞒的收入是含增值税的；

8.在企业所得税题目中，往往给出的售价是不含税价；

9、收取的运费，是一种价外收入，所以是含税的。

关于运费，要区别收取的运费和支付的运费来理解：

1、收取的运费，是一种价外收入，要将运费换算为不含税收入计算缴纳增值税，如果相关货物适用税率为17%，收取的运费应交增值税=运费/（1+17%）*17%。

2、支付的运费，如果符合税法规定的抵扣条件，并取得运费#5@p，可按（运费+建设基金）*7%抵扣进项税额。

3、购买货物时支付的运费，按上述第2点理解，因为7%的部分计入了进项税额，93%的部分计入了货物成本。货物发生非正常损失时，相关的运费成本应转出的进项税额=运费成本/（1-7%）*7%。

#5@p抵扣问题：只有合法的运费#5@p和从小规模纳税人（农业生产者）手中购进免税农产品取得的普通#5@p可以抵扣，其他取得的普通#5@p都不可以抵扣。

旧货和旧固定资产征税问题

一般纳税人出售使用过的旧物品，按17％计算销项税。

一般纳税人出售使用过的不能抵扣进项税的旧固定资产，按4％减半征收增值税。 一般纳税人出售可以抵扣进项税的旧固定资产，按17％计算销项税。

一般纳税人（旧货经营单位）出售非自己使用过的旧货，按4％减半征收增值税。

小规模纳税人销售使用过的物品，按3％计算应纳增值税，应纳税额=售价/（1+3%）*3% 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2％计算应纳增值税，应纳税额=售价/（1+3%）*2%

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注会税法需要识记的税率

一、增值税

（一）税率——一般纳税人

1、基本税率——17%（一般纳税人销售或进口货物以及提供有形动产租赁服务）

自20xx年1月1日起，将部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13%低税率恢复到17%。

2、低税率——13%

（1）粮食、食用植物油、鲜奶；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

（3）图书、报纸、杂志；

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。）

（5）国务院及其有关部门规定的其他货物

①农产品（种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）。

②音像制品（录有内容的）

③电子出版物

④二甲醚

⑤密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板。

3、11%——提供交通运输服务、邮政服务；

4、6%——提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）

5、零税率：（1）出口货物；（2）出口国际运输服务、研发服务、设计服务

（二）征收率——一般纳税人+小规模纳税人

1、6%的征收率（一般纳税人）

①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。

②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 ④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

⑤自来水

⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）

⑦属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液

⑧销售自产货物

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

2、4%的征收率（一般纳税人）：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品）；②典当业销售死当物品；

3、4%征收率减半（一般纳税人）：（1）销售自己使用过的固定资产及以外的物品（2）销售旧货 4、3%征收率（小规模纳税人）：销售自己使用过的除固定资产以外的物品以及应税服务

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20xx年注册会计师考试税法保过小抄--打印版

将进口的办公设备自用：为购进固定资产，不得抵扣进项税。

杂志：适用13%的增值税率。 原油和盐：17%

天然气、煤、矿产品：13%

防伪税控专用#5@p：20xx年x月x日混合销售：50%以上

饭店附设小卖部零售收入：收入/（1+4%）×4% 通过期货交易购进货物：通过商品交易所转付货款，可视同向销货单位支付货款

不免不退：计划外出口原油、援外出口货物、禁止出口货物

免、抵、退的计算：1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口收入×（增值税率-退税率） 2、当期应纳税额=内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 3、出口货物免、抵、退额=出口收入×退税进口组价：（关税完税价格+关税）/（1-销售税率） 消费税缴纳地点：销售及自产自用：核算地 到外县销售或代销：核算地或销售所在地

消费品因质量等原因退回：审批后退回已征消费税款，但不能直接抵减

价外税：视为含税收入

外购轮胎生产摩托车：不属于消费税扣税范围 出厂前抽检品：不能视同销售

外购已税珠宝玉石生产的珠宝玉石及贵重首饰：准予进行已纳消费税的扣除

营业税纳税义务人：在境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产

3%：交通运输、建筑、邮电通信、文化体育

5%：服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业 5%-20%：娱乐业(xx年台球，保龄球已由20%下调至5%) 交通运输业：远洋运输企业从事程租（特定航次）、期租（配权利主体双方：法律地位平等，但权利和义务不对等 纳税客体：区分不同税种的主要标志

我国现行税率：比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率

人大授权国务院制定实施六个暂行条例：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、企业所得税暂行条例 一个国家的税法一般包括：税法通则、各税税法（条例）、实施细则、具体规定四个层次

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