财务报表定义

　　财务报表是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件。

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财务报表的作用

　　财务报表是财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面：

　　1、全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。

　　2、有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。

　　3、有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。

　　4、有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。

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财务报表的种类

　　财务报表可以按照不同的标准进行分类。

　　1、按服务对象，可以分为对外报表和内部报表。

　　1）对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种主要的、定期的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等，资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。

　　2）内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，如成本报表属于内部报表。

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目录

【一】理论概述

· 1.财务报告概念框架的由来

· 2 什么是财务报告概念框架

· 3 财务报告概念框架的内容

· 4.财务报告概念框架的性质

· 5.财务报告概念框架的特点

· 6 财务报告概念框架的作用

· 7 财务报告概念框架制订的原则

· 8 CF的优缺点

【二】分类对比

· 1 我国财务报告概念框架

· 2 美国财务报告概念框架

· 3 加拿大财务报告概念框架

· 4.韩国财务报告概念框架

· 5.汇总对比

【三】拓展：财务舞弊案例分析

一、财务报告概念框架的由来

㈠由来背景

①产生于美国

财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不断发展和市场的演变与创新，传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需要建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论框架，来指导会计准则的制定和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。自1976年12月美国财务会计准则委员会(FASB)公布的《财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次出现财务会计概念框架这一专门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而对这方面研究，我国起步较晚，尚未形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。

②IASB的兴起
国际会计准则委员会（IASC）早在上世纪80年代初就尝试制定概念框架。但从1984年10月开始，IASC才决定将研究财务报表目标的项目与对原国际会计准则第1号（IAS1）“会计政策的披露”的评审工作合并加以考虑。并于1984年至1985年，在其工作计划中又增加了“负债”、“权益”、“资产和费用”三个对财务报表要素进行分开研究的项目，并为这些研究项目分别发布了征求意见稿（此情形类似于英国）。IASC在1986年11月决定制定独立完整的与具体国际会计准则内容相分离的财务报告框架，该框架将不再涉及具体会计问题的处理，只是讨论财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表要素的确认、计量和报告等原则性问题。为了改进国际会计准则的质量，提高财务报表的可比性，IASC从1987年开始启动了“可比性和改进计划”。之后，IASC加快了制定概念框架的步伐，并于1988年5月发布了“编报财务报表的框架”的征求意见稿。1989年7月，IASC正式发布了“编报财务报表的框架”。IASC的概念框架已发布了10多年，从未进行过任何修订。IASC改组为国际会计准则理事会（IASB）后，IASB有意在近期内重新考虑该框架的有关方面。例如，在IASB的“在研项目”中，计划对有关会计概念作出修订（包括对会计基本要素进行战略性评价、对确认过程加以设计，并考虑对概念框架和IAS36“资产减值”作出修订。

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关于财务报告主体定义的探究

一、报告主体概念的提出

鉴于财务会计概念框架（以下简称概念框架）在会计理论和实务中所发挥的重要作用，国际会计准则理事会（IASB）与美国会计准则委员会（FASB）决定在改进各自现有概念框架的基础上，致力于联合制定一份完整的、内在一致的趋同概念框架，并逐渐取代各自目前的概念框架，这将为原则导向、内在一致、国际趋同的会计准则的制定提供坚实的基础。联合趋同框架的制定将分多个阶段项目完成，包括目标与信息质量特征：要素和确认；计量；报告主体：列报和披露；概念框架在公认会计原则层次中的地位与目标；非盈利组织对概念框架的应用等问题。

20xx年7月6日，fASB与FASB联合发布了<财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征》（初步意见），并于20xx年5月发布了《改进的财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征及约束条件》（征求意见稿）。《征求意见稿》第1章提出，“通用财务报告应提供关于主体的经济资源（即主体的资产）和对这些资源的要求权（即主体的负债和所有者权益）的信息。”同时，“财务报告也应当提供有关主体的交易、事项和情况对其经济资源和要求权影响后的情况下的信息。”这表明财务报告的对象是主体本身，而不是其所有者或其他利益相关者。因此，通用财务报告的对象与报告的使用者是有区别的。但由于当前IASB和FASB各自的概念框架中并未涉及报告主体的概念，20xx年5月29日IASB与FASB联合发布了《财务报告概念框架：报告主体》（初步意见）。下面主要对报告主体定义的必要性及其与法律主体、财务报告目标的关系等问题进行介绍和探讨。

二 报告主体定义的必要性

有观点认为应当对“报告主体”下一个准确的定义，以确定到底哪些具体内容适合作为通用财务报告的对象，同时这一定义应能在财务报告准则中应用，以使某一特定财务报告20财务与会计综台版200g 12的探讨的对象只有在满足报告主体的定义的条件下才能在财务报告中进行列报。这种定义方式的作用是对通用财务报告的对象进行严格限制。如果没有这种限制，财务报告的编报者便能随意选择财务报告对象，从而不利于财务报告目标的实现。例如，某些企业可能只报告盈利的经营情况，不列报产生亏损的信息，这种财务报告显然是不完整的，对其使用者来说可能存在误导性。

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财务报表 (Financial statements)

财务报表定义

　　财务报表是指在日常会计核算数据的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、现金流量状况的书面文件。

财务报表的作用

　　财务报表是财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面：

1.     全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指针的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。

2.     有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表数据进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源分配，保证国民经济稳定持续发展。

3.     有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。

4.     有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。

财务报表的种类

　　财务报表可以按照不同的标准进行分类。

　　1. 按服务对象，可以分为对外报表和内部报表。

1.1       对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种主要的、定期的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指针体系和编制时间等，资产负债表、利润表和现金流量表等均属于对外报表。

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杭州精英在线系列课件

会计报表概述

赵桂娟

北京科技大学副教授

各位学员，大家好！今天我们要学习的课程是《会计报表概述》。会计报表是各个企业在一定时期之内必须要编报的有关的书面的信息。本次讲座，我们主要从以下七个方面来给大家做介绍，首先，我们要介绍财务报告的含义，以及会计报表的定位和作用，进而我们要学习财务报告体系的构成，还有会计报表的编制方法，在这四个内容的基础之上，我们再来给大家介绍财务分析的含义和作用，以及财务报表阅读和分析的基本概念，最后我们来讲解财务报表阅读与分析的常用的一些方法。下面，我们让我们一起来走进财务报表的神秘世界。

一、财务报告的含义

首先，我们来介绍什么是财务报告。财务报告是反映映企业财务状况和经营成果的一个书面文件，在这个书面文件里边主要有两部分来构成，第一部分，我们叫做财务报表；第二部分叫做文字说明部分。财务报表又由四张主要的报表构成，它们是资产负债表、损益表、现金流量表，还有所有者权益变动表。

在这四张报表之后，我们还需要通过一系列的文字对企业的财务状况和财务成果进行说明，这些文字主要就包含了有关财务报告附注说明、重大事项说明甚至于对于上市公司来讲还包括招股说明书、定期报告、中期报告以及临时报告等等。从这里我们不难看到，财务报告是一个非常庞大的书面资料，在这个资料里边，可以反映企业的整个的经营状态，也可以体现出企业的财务成果。

二、会计报表的地位和作用

下面，我们来看一下，在财务报告中的主要表现形式是会计报表，会计报表在财务报告里边的定位和作用又是什么样的呢？我们可以从这幅图看出，企业的会计报表是把企业的经济信息进行高度地汇总、归纳，进而提供给报表的使用者。也就是说，报表的使用者不管是企业的外部人士，还是企业的内部人士，都需要了解企业的状况。我们不能说我们想了解状况，我们就去看企业的账，这是不可能的，那需要有一个定期的书面报告的这样一个资料传达给使用者，这样让使用者来了解企业的方方面面的财务信息，充当这样的一个角色的工具是什么呢？那是会计报表，所以会计报表在企业里边非常地重要。它的作用又是什么呢？四

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对国际财务报告概念框架修订的初步讨论

一、修订背景

1989年，国际会计准则委员会（IASC）对外正式发布了《编制与列报财务报表的框架》。相对而言，该框架只是解决了国际财务报告准则体系没有概念框架的问题，略显单薄,有些重要的内容没有在概念框架中涉及。比如，对计量、列报和披露等提供的指南很少。站在现在的角度看，有些方面还显得过时或需进一步厘清。

20##年，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则理事会（FASB）联合设立项目拟修订财务报告概念框架。联合项目初期，IASB和FASB设立的目标是开发一个“共同的概念框架”，并随后达成如下共识：

一是联合项目先着力在适用于私营部门中的营利企业的概念界定，之后再考虑将这些概念延伸运用到私营部门中的非营利机构等其他部门；

二是联合项目分若干阶段来完成，做法上先聚焦达成两个模块（即“通常财务报告的目标”和“有用财务信息的质量特征”）的趋同，在此基础上对概念框架的具体方面（涉及目标、质量特征、会计要素、确认和计量等）逐个加以完善，最后再将重点放在短期内可使IASB和FASB均受益的那些影响多个正在进行的修订或新准则项目的问题（即潜在的深层次概念框架议题）；

三是最终形成的趋同框架并以单个文件（包括摘要和结论基础）形式呈现。

20##年，IASB和FASB的合作有了阶段性成果，完成了涉及概念框架中“通常财务报告的目标”和“有用财务信息的质量特征”两章的修订；此外，双方还做了以下努力：

第一，公布了一份讨论稿且随后形成了关于“报告主体”的征求意见稿；

第二，给出了财务报表要素的新定义；

第三，讨论且举办了若干公开会议研讨计量概念。

遗憾的是，这些努力到此暂时“刹车”，没能持续下去，因为两大准则制定机构需要集中资源投入到国际金融危机相关的更为紧迫的“急重”项目，如金融工具会计项目。这个“刹车”，也标志着FASB“退出”联合项目，从而国际财务报告概念框架修订项目由IASB单独完成。

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美会计财务报告概念框架特征及其影响因素

一、美国联邦政府财务会计概念框架的形成

美国联邦政府的财务会计和财务报告系统，作为美国政府和非盈利组织会计的重要部分，建立于上世纪90年代。作为相对独立的会计系统，财务报告和联邦政府会计所要反映的内容不同于针对国家整体的美国政府经济报告对国家总产出和总支出水平的计量。在美国政府经济报告中，国民收入与产品账户在一定的会计期间，通过汇总国家经济体系中各类交易主体，包括劳动者、企业、消费者及其他个体的各种交易数据，为诸如经济增长、经济波动和生产率等重要政策制定领域开展的分析提供了全面、综合甚至是具有国际可比性的统计信息。而美国联邦政府会计和财务报告则是针对作为美国社会组织和法律主体的联邦政府，重点反映会计主体的预算完整性、运营绩效和管理责任。

美国联邦政府会计与财务报告主体具有由各类组成机构形成的极其复杂的组织结构。从组织角度看，联邦政府由管理社会公共资源和对其运营负责的组织组成，包括主要的部委和独立的机构，它们又被进一步划分为管理局、代理机构、服务和团体等各类名称的更小的组织单位。从预算角度看，政府由在预算中列示的账户组成，包括支出账户（基金或拨款）和收入账户（包括补偿性收款）。这些账户的规模和范围根据国会的选择而变化。从项目角度来看，政府由项目和活动组成，每一个项目和活动都要为实现最终成果而进行特定产出的生产。而在整个联邦政府系统中，不同角度之间存在着复杂的交错关系，项目由组织来管理，并靠预算账户来融资。而大部分项目是靠一个以上的预算账户来融资，其中某些账户甚至不在管理项目的组织单位的控制之下，某些项目甚至由一个以上的组织来管理。同样，一个组织或预算账户可能对几个项目负责。财务资源与免费服务经常从政府的一个组成机构无需补偿地提供给另一组成机构，对完成项目某些必要的支持经常需要由其他组织提供，或通过其他预算账户来融资，这些交易结果最终都要汇总进入整个联邦政府主体，因为联邦政府才是唯一的独立经济实体。美国联邦政府现有经济业务形式复杂，作为政府组织、项目和预算结构多年演进的结果，使得研究和制定针对联邦政府的财务会计与报告概念框架变得十分必要。美国财政部、管理与预算局和会计总署于19xx年创建了美国联邦会计准则顾问委员会（FASAB），并于19xx年12月2日发布了联邦政府财务会计概念说明第1号《联邦政府财务报告的目标》和第2号《主体与揭示》。

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