关于后续审计的暂行规定

第一条 为了提高审计工作质量，巩固审计工作成果，规范后续审计工作，有效地发挥内审监督作用。根据《中华人民共和国审计法》、《内部审计具体准则第8条——后续审计》和《汽车运输总公司内部审计规定》，结合本企业实际情况，制定本规定。

第二条 本规定适用于下属各单位。

第三条 后续审计的目的在于促进被审计单位对审计发现的问题是否采取及时、有效的纠正措施。

第四条 后续审计的责任。

（一）被审计单位及相关责任人负责对审计中发现的问题采取纠正措施和整改意见的落实。

（二）内审部门及相关审计人员的责任是评价被审计单位落实整改意见是否及时、合理、有效。

第五条 后续审计的内容

（一）审计建议、意见的采纳情况。对已被采纳的建议或意见，评价纠正措施是否合适、有效、及时。

（二）审查结论、建议中未能落实的问题及其原因，并要求相关人员出据书面证明材料；分析主观责任和客观原因及可能产生的风险。

（三）被审单位对查出的问题不采取纠正措施，行政主要负责人或直接责任人应承担相关责任，并限期整改；内部审计机构负责人应向总公司主要领导和分管领导报告，分析因被审计单位不采取纠正措施而可能产生的经济损失、政治影响及经营风险。

1

第六条 后续审计报告办理原则：

（一）若被审计单位完全执行了审计意见，并提出了完善的整改方案进行了认真整改，方可结束本次后续审计工作。

（二）若被审计单位未完全执行审计意见，审计部门应通过下达审计决定等形式要求被审计单位切实执行原审计意见，并限期上报执行情况。

（三）若对于查出的问题被审计单位拒不纠正的，应根据情节轻重，对责任单位、责任人提出处理建议；构成犯罪的移送司法机关处理。

第七条 开展后续审计的时间。

审计意见下发后3个月内进行，原则上最长时间不超过1年；在审计意见中要调整的会计事项，应在年底财务决算会之前必须进行调整。

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做好企业后续审计工作的思考

石 冬 姚永林

摘要：在集团公司内部审计管理实践工作中，审计结果的运用存在3个阶段，20xx年以前比较重视前三大流程，而不太重视或忽略了后面的两大流程，基本上是重审计轻整改；20xx年—20xx年由于各项内部审计制度的完善开始逐步重视后续审计工作，实现了边审计边整改；进入20xx年后，集团公司推行精细化管理，推进全面风险管控，努力实现防范在前工作的落实，这就对我们的内审工作提出了更高的要求，如何做好后续审计工作、提高审计质量，正是实行精细化管理、风险防范、管控落实的需要，本文就如何做好后续审计工作方面进行思考和探讨。

关键词： 企业 后续审计 思考

现代内部审计包括审前准备、审计实施、审计报告、后续审计和成果运用五大流程,这五个流程环环相扣，是一个整体。前面三大流程是后面两个流程的准备，后面两个流程是前三个流程的目的，审计中发现问题，审计部门提出建议，督促被审计单位进行整改，这是后续审计的主要工作，审计中发现被审单位有好的做法、举措，可以推广到集团其他单位，这就是成果运用。在集团公司内部审计管理实践工作中，审计结果的运用存在3个阶段，20xx年以前比较重视前三大 1

流程，而不太重视或忽略了后面的两大流程，基本上是重审计轻整改；20xx年—20xx年由于各项内部审计制度的完善，相继出台了《关于禁止设置“小金库”的若关规定》、《企业负责人经济责任审计实施办法》、《物资集团内部审计管理办法》等制度，开始逐步重视后续审计工作，实现了边审计边整改；进入20xx年后，集团公司推行精细化管理，推进全面风险管控，努力实现防范在前工作的落实，这就对我们的内审工作提出了更高的要求，如何做好后续审计工作、提高审计质量，正是实行精细化管理、风险防范、管控落实的需要，这里我想就如何做好后续审计工作方面进行思考和探讨。

有审计就有审计查出的问题，有问题就必须整改，整改好了才能达到审计的目的。后续审计的主要工作就是审计部门督促被审单位采取的一系列措施纠正被查出的问题。通过审计查出问题的整改，可以维护国家的各项法律法规、企业规章制度的严肃性，起到对违纪违规行为的震慑、预防腐败犯罪的作用。

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致：

由：

日期：

关于：

一、背景

我们受XX集团董事会委托，每年度需对各子公司及合营公司的内部控制进行一次评价。

二、目的

进行内部控制评价是对相关内部控制的设计与执行状况进行整体评价。并依据评价结果对发现的内部控制设计或执行缺陷提出我们的改善建议。以使内部控制合理合规，达到纠错防弊，提高效率的目的。

三、范围

业务范围： 本次审计涉及的业务流程

期间范围： 本次审计涉及的期间

四、方法

此次内部控制评价过程中，我们依据《内部控制基本规范》、《内部控制应用指引》及其解读与XX集团的相关政策规定及相关法律法规的要求。采用了访谈、查阅相关资料、实地察看及穿透测试等工作程序。

五、说明

说明审计过程中受到的局限及可能对审计结论造成的影响或其他特别事项。

六、总体结论

   依据审计范围所提业务流程排列，并依各业务流程的作业点进行评价表达，不但要提出发现的问题，也要对没有问题点的环节予以肯定说明。

   1.业务流程（如货币资金）

2.业务流程

3. ……

4. ……

七、具体审计发现与建议

根据审计总体结论中所列示的问题，分项进行具体阐述。

对每一问题的阐述都应分为审计发现、产生原因、造成影响和审计建议四个方面进行，被审单位管理层有不同意见的，还需列出管理层的回应。

问题1：用一句话概括，明确指出问题所在。（对应审计总体结论）

①  审计发现： 具体描述审计发现的问题，同时须举证证明问题确实存在。

②  原因分析： 对问题产生的原因进行分析，原因尽可能与建议相对应。

③  造成影响： 该问题的存在已经造成的负面影响或可能带来的风险。

④  审计建议： 提出具体的改进建议，应尽可能明确、可操作、不空洞。

⑤  业务部门反馈：描述被审单位管理层就该项问题与建议持有的意见。

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审计后续跟踪处理细则

为有效完成审计报告中的整改内容，规范审计后续跟踪中存在的问题，特拟定如下处理意见。

第一层次：审计后续跟踪

1. 财务方面

1）账务处理及相关实物管理存在违反国家会计法、审计条例、国家及省市相关法规以及公司规章制度方面，财务部门和其他相关职能部门与审计部门不存在争议的，按照审计部门的处理意见进行跟踪处理及处罚。对于未完成事项，按照谁负责处罚谁的原则，将给予分子公司财务科长及分子公司经理按照每项50元处罚，事业部负责人每项30元处罚，同时股份公司分管财务的财务副总及分管被处理相应部门的副总接受每项20元的处罚。对股份公司及新增业务单位审计参照执行。

2）账务处理及相关实物管理存在违反国家会计法、审计条例、国家及省市相关法规以及公司规章制度方面，但财务部门及其他相关职能部门与审计部门存在争议的，应当以审计部门与相关部门协商的结果作为处理的基础跟踪处理，对于未完成的，按照谁负责处罚谁的原则，将作出如下处罚：分子公司财务科长及经理将按照每项50元给予相关责任人进行处罚，事业部部长按照每项30元给予处罚，同时股份公司分管财务的财务副总及分管被处理相应部门的副总接受每项20元的处罚。对股份公司及新增业务单位审计参照执行。

3）账务处理及相关实物管理存在违反国家会计法、审计条例、国家及省市相关法规以及公司规章制度方面，但财务部门及其他相关职能部门与审计部门存在争议的又不能协商一致的，将以公司董事会或董事长的最终决定为准绳作出处理，对于未完成的，按照谁负责处罚谁的原则，将作出如下处罚：分子公司财务科长及经理将按照每项50元给予相关责任人进行处罚，事业部部长按照每项30元给予处罚，同时股份公司分管财务的财务副总及分管被处理相应部门的部门负责人和副总接受每项20元的处罚。对股份公司及新增业务单位审计参照执行。

2. 行政方面

1）一般性问题，审计出来的问题能够在审计处理期限内整改而未整改的，将作出如下处理:分子公司负责人按照每项50元给予经济处罚，事业部负责人给予每项30元处罚，股份公司分管部门负责人及分管副总给予每项20元处罚。对股份公司及新增业务单位审计参照执行。

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致：

由：

日期：

关于：

一、背景

我们受XX集团董事会委托，每年度需对各子公司及合营公司的内部控制进行一次评价。

二、目的

进行内部控制评价是对相关内部控制的设计与执行状况进行整体评价。并依据评价结果对发现的内部控制设计或执行缺陷提出我们的改善建议。以使内部控制合理合规，达到纠错防弊，提高效率的目的。

三、范围

业务范围： 本次审计涉及的业务流程

期间范围： 本次审计涉及的期间

四、方法

此次内部控制评价过程中，我们依据《内部控制基本规范》、《内部控制应用指引》及其解读与XX集团的相关政策规定及相关法律法规的要求。采用了访谈、查阅相关资料、实地察看及穿透测试等工作程序。

五、说明

说明审计过程中受到的局限及可能对审计结论造成的影响或其他特别事项。

六、总体结论

依据审计范围所提业务流程排列，并依各业务流程的作业点进行评价表达，不

但要提出发现的问题，也要对没有问题点的环节予以肯定说明。

1.业务流程（如货币资金）

2.业务流程 3. …… 4. ……

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七、具体审计发现与建议

根据审计总体结论中所列示的问题，分项进行具体阐述。

对每一问题的阐述都应分为审计发现、产生原因、造成影响和审计建议四个方面进行，被审单位管理层有不同意见的，还需列出管理层的回应。

问题1：用一句话概括，明确指出问题所在。（对应审计总体结论）

① 审计发现： 具体描述审计发现的问题，同时须举证证明问题确实存在。 ② 原因分析： 对问题产生的原因进行分析，原因尽可能与建议相对应。 ③ 造成影响： 该问题的存在已经造成的负面影响或可能带来的风险。 ④ 审计建议： 提出具体的改进建议，应尽可能明确、可操作、不空洞。 ⑤ 业务部门反馈：描述被审单位管理层就该项问题与建议持有的意见。 问题2：……

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八、后续跟踪

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关于……有限公司的常规审计报告

（摘要版）

WH审字【2011】008号

%……%审计委员会：

根据集团公司审计工作计划安排，我们于20##年8月23日至8月31日对……有限公司20##年1月1日至20##年9月30日的经营状况、财务收支状况及内部管理控制等方面情况进行了调阅审计。目前审计工作已经结束，现将审计情况报告如下：

一、  被审计单位基本情况

略

二、  公司整体经营情况

略

三、  审计发现问题、风险分析及改善建议

(一)  会计核算方面的问题

1、     未对“应收账款”计提坏账准备

《会计核算制度》规定“根据每月当期应收账款及其他应收款合计金额的4%计提坏账准备，计入当期损益”；但审计发现财务账面一直未计提坏账准备。

我们认为应收账款的账务处理未能体现会计谨慎性原则，不符合企业会计准则规定；会虚增利润，导致报表有误。

建议按照制度和准则的要求，按期计提坏账准备。

2、     “存货跌价准备”的计提有误

《会计核算制度》规定“存货跌价准备：按当期期末库存金额的5‰计提，累计存货跌价准备金额达到当期存货金额的20%时，可以不再计提” 。但该司20##年3月底和6月底在存货跌价准备金额都超过存货金额20%的情况下继续按照5‰计提了存货跌价准备；且是按照期末存货的总额计提，未能采用商品型号或类别按成本价与市场价孰低的计提方法。

我们认为存货跌价准备账务处理未能真正体现会计谨慎性原则，不符合企业会计准则规定；会虚减当期利润，导致报表有误。

建议按照制度和准则的规定，准确计提存货跌价准备。

3、     损益结算及分配处理不规范且违反国家法律规定

为了保护债权人和股东的利益，法律法规就公司的收益分配作出了规定，公司的收益分配政策必须符合相关法律规范的要求。根据《公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，应当按照如下顺序进行分配：（1）弥补以前年度亏损；（2）提取法定公积金，公司制企业必须按照税后利润的10％的比例提取法定公积金；（3）提取任意公积金（可以不提取）；（4）向投资者分配利润。股份分配原则上应该从累计盈利中分派，无盈利不得支付股利，即所谓“无利不分”。但有盈利时未提取法定公积金，在无盈利的情况下又进行了利润分配；且股利分配的科目选择错误，应该是“应付股利或利润”，而非“其他应付款”。

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1、目的

规范后续审计工作，保障审计决定的执行力及审计工作目标的实现。

2、适用范围

集团公司及各级下属公司。

3、术语和定义

3.1 后续审计：指集团公司审计部为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。

4、职责

4.1 被审计单位应严格按照审计决定对审计中发现的问题采取纠正措施；

4.2 集团公司审计部负责评价被审计单位采取的纠正措施是否及时、合理、有效；

4.3 集团公司审计部应在规定的期限内，或与被审计单位约定的期限内执行后续审计；

4.4 集团公司审计部总经理应适时安培后续审计工作，并把后续审计工作作为年度审计计划的组成部分；

4.5 集团公司审计部总经理如果初步认定被审计单位对审计中发现的问题已采取了有

效的纠正措施，后续审计可以作为下次审计工作的一部分，而不再单独进行；

4.6 如被审计单位基于成本或其他考虑，决定对审计中发现的问题不采取纠正措施，

并提出书面报告时，集团公司审计部经理应及时向集团公司总裁报告，并依据集团公司总裁的审批意见开展下一步工作。

5、工作程序

5.1 集团公司审计部经理应根据被审计单位的反馈意见，确定后续审计的时间和人员

安排，编制后续审计方案；

5.2 审计人员在确定后续审计范围时，应分析原有审计决定和建议是否仍然可行。如

被审计单位的内部控制制度或其他因素发生变化，使原有审计决定和建议不再适用时，应对其进行必要的修订；

5.3 对于已采取纠正措施的事项，审计人员应判断是否需要深入检查，必要时可提出

应在下次审计中予以关注的事项；

5.4 审计人员应根据后续审计的执行过程和结果，向集团公司审计部提交后续审计报

告，集团公司审计部进行复核后，应及时将后续审计报告提交集团公司总裁审批。

6、支持性文件

6.1《湖南东能集团有限公司审计管理程序》

6.2《湖南东能集团有限公司审计作业指引》

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