我国上市公司财务报告舞弊分析及治理

摘 要：上市公司财务报告舞弊问题已成为阻碍我国证券市场规范和健康发展的障碍，其严重地阻碍了我国经济的持续发展。结合我国上市公司财务报告舞弊的现状，分析我国上市公司财务报告舞弊问题的舞弊动机和舞弊手段，提出财务报告舞弊内外部治理的对策，以防范和解决财务舞弊行为，从而达到提高证券市场运作效率、促进社会资源有效配置和保证国民经济有序运行。

关键词：上市公司；财务报告；舞弊

财务报告是证券市场信息传递的重要手段之一，是证券市场参与者进行投资决策的基本依据，是证券市场有效运行、发挥合理配置资源功能的基础。然而,上市公司财务报告舞弊已经成为全球证券市场上的一种普遍现象，给投资者给社会带来了巨大的损失。因此，对上市公司财务报告舞弊的探讨和研究有着极其重要的现实意义。

一、财务报告舞弊概念

财务报告舞弊是财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中，为获取不正当的经济利益，采取欺骗性手段，故意谎报重要性和实质性财务事实的违纪、违法行为。

《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中对财务信息作出虚假报告通常表现为：对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。［1］

二、我国上市公司财务舞弊的现状

在国外，18世纪的南海公司舞弊案揭开了财务报告舞弊的序幕。

随后，20xx年能源帝国安然公司被迫承认虚报盈利接近6亿美元的事实。此后上市公司和证券市场丑闻不断，特别是20xx年的世界通信公司会计丑闻事件，彻底打击了投资者对资本市场的信心。

在我国，财务报告舞弊同样十分严峻：从90年代初的原野公司舞弊案开始，继而又是琼民源、银广夏、科龙电器等，而后中国铝业、五粮液等也卷入了造假风波。这一系列的财务舞弊问题，极大地阻碍了我国经济的健康发展、市场经济秩序的有效运转，大大降低公众对证券市场信息的可信度，因此，严厉打击和治理财务报告舞弊行为已刻不容缓。

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摘 要

财务报告作为上市公司向外部信息使用者尤其是证券市场投资者和股东披露信息的最主要方式，对于投资决策等重要行为有直接影响。但是上市公司一系列复杂的内外部因素影响导致其具备财务报告舞弊行为的可能，而财务报告舞弊的危害是非常大的。本文从财务报告舞弊的简单定义出发，结合上市公司财务报告的发布流程分析其特征，以进一步研究财务报告舞弊的内外部影响因素和实施财务报告舞弊的主要手段，并结合我国上市公司财务报告舞弊的相关案例，分析财务报告舞弊的现实手段和结果。最后，从我国实际出发，针对上市公司财务报告舞弊的影响因素和实际手段，综合研究有效遏制或预防财务报告舞弊的措施。

关键词 上市公司 财务报告舞弊 解决措施

Abstract

Financial reporting as public company information to external users of stock market investors and shareholders, especially the main means of disclosure, and other important behaviors for the investment decisions has a direct impact. But the listed companies in a complex series of internal and external factors have lead to the possibility of financial reporting fraud, and financial reporting fraud is a very great harm. In this paper, the simple definition of financial reporting fraud starting with the release of financial reports of listed companies to analyze the characteristics of the process to further study the internal and external financial reporting fraud factors and the implementation of the primary means of financial reporting fraud, 2008-2010 combined financial statements of listed companies engaged in corrupt practice the actual behavior of the reality of financial reporting fraud tools and results, further analysis of the enormous harm. Finally, from our reality, financial reporting for listed companies of fraud and practical means to effectively check the comprehensive study of financial reports or prevent fraud measures.

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题目：浅谈财务报告舞弊手段及识别方法

一、选题理由；

21 世纪以来，上市公司财务报告舞弊问题已然成为全球性的焦点问题。2001 年12 月，曾经世界500 强第七位的美国天然气巨头安然公司突然提出破产申请，投下一枚财务报告舞弊的重型炸弹。此后，施乐、世界通信、北电网络等世界500 强企业也相继出现隐瞒重大事项、虚增利润等虚假情况，从而导致了这些巨头的破产。陆续发生的上市公司财务报告舞弊案件震惊了全世界，也引发了社会各界对财务舞弊问题的深刻反思。近几年，财务报告舞弊行为愈演愈烈。这些舞弊行为的发生严重干扰了证券市场的经济秩序，使投资者丧失了信心和积极性，歪曲了企业的价值，阻碍了资本市场的发展。

二、研究意义；

每年我国都有数十家上市公司被暴露出财务舞弊问题而受到证监会的行政处罚，而这些舞弊公司也只是冰山的一角，仍然有大量的上市公司躲过了监管机构的处罚。这些问题警示我们：上市公司财务报告舞弊问题已经严重阻碍了我国资本市场的规范化和透明化，并且已经超越了会计范畴而演变成为一个备受关注的社会问题。因此，一旦放任我国上市公司财务报告舞弊问题继续滋生，将恶化我国证券市场的发展，无法给优质企业提供有效地融资渠道，也无法给投资者提供一个有秩序的投资环境，广大投资者的利益也会受到影响。因此，探讨上市公司财务报告舞弊问题的成因、如何识别舞弊并提出防治对策是保证证券市场合理化运作、促进社会经济和人力资源有效配置和保证市场经济稳定健康发展的重要举措。由此可见，研究我国上市公司财务报告舞弊问题具有十分重要的现实意义。

三、计划进度和预期进展情况；

四、论文撰写过程中拟采取的研究方法和手段；

    1.归纳法和演绎法。通过对我国上市公司财务报告舞弊的现状分析，提出相关的理论观点。该方法主要运用于对文章整体的组织。

    2.定性分析法。通过对财务报告舞弊动因进行定性分析，总结出我国上市公司财务报告舞弊的动因以及手段。

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      级

学    院：       会计                                

专    业：      会计           班级：                

学生姓名：              学号：             

完成日期：                                     

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摘 要

近年来上市公司财务报告舞弊也成为研究的热点，何种原因导致财务舞弊行为的发生、舞弊者运用何种手法进行财务舞弊、如何识别和治理财务舞弊行为就成为当前迫切需要解决的问题。本文参考国内外研究的成果,从国内外对于财务报告舞弊问题的原因、手段、识别方法和防范与治理的文献出发,对财务报告舞弊问题产生的原因、采用的手段、识别信号以及治理方法进行了阐述。实证分析了如何识别上市公司财务舞弊，用三角形理论并结合实际案例分析了上市公司进行财务舞弊的原因，最后提出应对我国上市公司财务舞弊问题的几点对策措施，以期能够对我国当前上市公司财务舞弊问题的有效控制提供借鉴。

关键词：上市公司，财务舞弊，三角形理论，实证分析

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企业内训：财务报表分析与舞弊判断

明阳天下拓展

培训主题：银行信贷风险防范 信贷人员财务分析 报表舞弊甄别技术天数：2 天

课程大纲：

模块一、信贷人员财务分析概述

银行信贷管理与风险防范

企业财务分析与信贷舞弊判断

财务报表与报表分析的局限性

信贷财务分析的特殊性

——分析的目的直接指向企业的财务风险和偿债能力

——分析的重点更加关注企业的流动性和盈利能力

——分析的结果直接影响信贷风险管理决策

信贷财务分析的基本理念

——行业分析先于报表分析

——权变是财务分析的灵魂不能迷信注册会计师或审计报告 ——标准的财务分析不是对每一家公司都必要

——对企业提供给银行的财务报表务必保留一份戒心

模块二、信贷客户经理的财务报表分析

经营环境与行业分析

——宏观经济环境分析

——行业竞争环境分析

价值驱动因素与竞争优势分析 ——价值驱动因素

——竞争优势分析

竞争战略与财务预判

——成本优势创造利润优势 ——差异化与高收益

生产运营与授信风险

——供应

——生产

——销售

——盈利模式

——经营历史

——管理风险

模块三、信贷人员财务分析之会计调整 辨认和评价关键会计政策

——会计政策和会计估计

——辨认和评价关键会计政策 报表危险信号识别与关注

——大道至简：会计魔术就这么简单 ——财务报表舞弊的关键识别指标 模块四、信贷人员财务分析之指标分析

资产质量分析

——资产负债表的总体审视 ——资产结构分析 ——资产利用效率分析 ——现金含量分析

案例：A公司资产质量分析 练习：分析B公司资产质量 盈利质量分析

——利润表的整体审视 ——收入质量分析 ——利润质量分析 ——毛利率分析

案例：A公司盈利质量分析 练习：分析B公司盈利质量 现金流量分析

——现金流量表整体审视 ——经营性现金流量分析 ——自由现金流量分析 案例：A公司现金流分析 练习：分析B公司现金流 偿债能力分析

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财务报告舞弊的若干问题探讨

  专业：

  班级：

  姓名：

引 言... 3

1 财务报告舞弊概述... 4

1.1财务报告舞弊的概念... 4

1.2财务报告舞弊的危害性... 4

2 我国上市公司财务报告舞弊现状... 5

2.1财务报告舞弊的现状... 5

2.2财务报告舞弊的主要手段... 8

3 国内上市公司财务报告舞弊的动因分析... 11

3.1财务报告舞弊的内部动因... 11

3.2财务报告舞弊的外部动因... 13

4财务报告舞弊的识别方法... 14

4.1关联交易剔除... 14

4.2分析利润的来源与时间构成... 15

4.3报表对应关系比照... 15

4.4分析现金流量... 16

4.5分析应收款项和存货增加... 16

4.6关注虚拟资产项目... 17

5防范财务报告舞弊的措施... 17

5.1完善公司内部治理体系... 17

5.2加强公司治理的外部机制建设... 20

5.3加大监管处罚力度，提高财务报告舞弊成本... 20

5.4完善会计准则和会计制度... 21

5.5提高注册会计师独立性和审计质量... 22

5.6完善相关法律法规... 23

结  论... 24

致  谢... 25

参 考 文 献... 26

 

摘 要

财务报告舞弊由来已久，危害广泛，但由于早期财务信息使用者较少，财务舞弊危害性不大，也就没引起足够的重视。但伴随着股份公司的推行，证券市场的发展，社会公众群众的扩大，人们日益认识到财务舞弊的危害性。尽管我国在规范会计行为，提高会计信息质量方面做了许多工作，会计准则和会计制度也在不断完善。但是，目前财务报告舞弊的现象仍然普遍存在。如何对财务报告舞弊行为进行有效治理，这不仅是理论研究者和会计实务人员探讨的课题，更是广大财务报告使用者共同关注的焦点。

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