香港会计财务准则体系

香港的财务会计规范体系主要由以下几部分构成：会计准则体系、公司法中关于会计的相关规定、香港联合交易所有限公司（SEHK）证券上市规则、由企业自行制定的内部会计制度。

在香港财务会计规范体系中，最重要的就是会计准则体系。20xx年1月1日起，香港并行两套会计准则：一套是香港财务报告准则，另一套是中小企业会计准则。

“香港财务报告准则”一词是指已颁布的香港会计准则（HKAS）、香港财务报告准则（HKFRS）、标准会计实务公告（HKSSAP）及香港会计师公会发布的指南。

由于历史原因，香港被英国侵占。在英国殖民统治期间，香港在会计领域深受英国会计理论和模式的影响，香港的会计准则也在很大程度上采用了英国会计准则的模式。19xx年，香港会计师公会（HKICPA）首次颁行会计准则，它是用于指导会计实践的规范性要求。当时主要是参照英国的会计准则制定的，并且同英国一样，作为一种非强制性的专业准则。19xx年底，香港会计师公会参照国际会计准则委员会（IASC）的声明而发出的框架说明，表明公会正转为以IAS为基础，发展一套全面以IAS为依据的香港会计准则。20xx年，IASB取代了IASC。20xx年，IASB新发布的准则改称国际财务报告准则（IFRS），香港会计师公会也决定基于IFRS将其财务报告准则命名为HKFRS。20xx年，香港会计师公会宣布20xx年1月1日HKFRS与IFRS完全接轨，为了与其协调，公会按照IAS和IFRS的编号进行排列，并发布了大量的会计准则。

根据香港会计师公会提供的准则手册，截止到20xx年6月，生效的会计准则共有31个，财务报告准则7个，此外还有若干准则的解释性公告。这些会计准则和财务报告准则无论是在准则名称和编号，或是其准则内容，还是在其后的准则指南都与国际会计几乎相同。在每个准则后都带有附注，说明其与国际会计准则的差异之处。可见，香港财务报告准则已经与国际财务报告准则高度趋同，实现了国际化。因此有人说：“香港会计准则就是国际会计准则”，这是一点也不夸张的。

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中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）

会计准则国际趋同是一个国家经济发展和经济全球化的必然选择。自20xx年以来，中国建成了与国际财务报告准则实质性趋同的企业会计准则体系，实现了新旧转换和平稳有效实施，并处于亚洲和新兴市场经济国家前列。本次国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，将会计准则问题提到了前所未有的高度，国际会计准则理事会（IASB）采取了系列重要举措，加速了各国会计准则国际趋同的步伐。在这一背景下，需要积极采取行动，以适应国际形势的最新变化。

一、响应G20峰会和FSB倡议，制定发布中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图

为应对本次国际金融危机，20xx年11月15日，G20华盛顿峰会深刻分析和总结了金融危机的根源，提出了应对金融危机的对策，以及改进IASB的治理结构和建立全球统一的高质量会计准则的目标。20xx年4月，G20伦敦峰会要求各国积极配合做好相关工作。20xx年6月26日至27日，金融稳定论坛（FSF）改组形成的FSB在瑞士巴塞尔举行成立大会，决定设立指导委员会以及脆弱性评估、监管合作和标准执行三个常设委员会，中国财政部、中国人民银行和中国银监会分别作为其成员，其中标准执行委员会的工作之一是促进各国会计准则国际趋同。

IASB根据G20和FSB的要求，积极研究金融危机中暴露出来的问题，以及如何通过完善会计准则以配合监管机构加以解决，采取了以下行动：（1）20xx年12月成立了金融危机咨询组，并于20xx年7月发布了有关报告，系统提出了改进财务报告应对金融危机的建议。（2）20xx年5月28日发布了公允价值计量征求意见稿，并计划于20xx年上半年发布最终准则。（3）20xx年7月14日发布了《降低金融工具会计准则复杂性》综合性项目第一阶段的征求意见稿——《金融工具的分类和计量》；针对顺周期性和贷款损失准备问题，简化金融资产减值，将于10月发布第二阶段征求意见稿；简化套期会计问题，计划12月发布第三阶段征求意见稿。（4）提议与FSB合作，筹建金融机构财务报告咨询组，提升与各利益相关方的对话机制。

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中国会计规定与国际财务报告准则 及香港财务报告准则的比较

随着中国加入世界贸易组织﹐各界正积极就新机遇和挑战作出准备。会计﹐有必要不断的更新以配合国内经济发展的步伐﹐但作为国际通用的商业语言﹐又不可与国际惯例有重大偏离。为此﹐中华人民共和国财政部(以下简称“财政部”)不断就此方向作出努力﹐并取得了重大成果。

在19xx年﹐财政部以世界银行的拨款﹐开始发展约30项适用于中国发展中社会主义市场经济的会计准则﹐旨在使中国的会计及财务编报实务能与国际接轨。在19xx年至19xx年3年间﹐相关准则的征求意见稿已分批发出。在20xx年发展约17项会计准则﹐当中主要是国际会计准则委员会正在处理的项目及一些特殊行业的会计准则。直至现时为止﹐共有16项《企业会计准则》(以下简称“具体准则”) 已经发出﹐而其它准则仍在制订中。

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中国会计规定与国际财务报告准则及香港财务报告准则的比较(20xx年7月)

除了制定具体准则有长足进展外﹐在20xx年底﹐财政部发布了新的《企业会计制度》(以下简称“新制度”)﹐并自20xx年1月1日起应用在所有股份有限公司上。新制度的施行使中国会计与国际惯例更具可比性﹐当中较为重要的是全面要求对发生减值的资产确认减值损失。于20xx年1月1日起﹐新制度扩展至适用于所有外商投资企业。于20xx年3月﹐财政部进一步扩展《企业会计制度》的涵盖范围﹐要求所有于20xx年1月1日或以后成立的企业(小企业及金融机构除外)全面执行《企业会计制度》。长远而言﹐财政部拟将新制度应用于所有大、中型企业﹐将以往不同行业或不同类型企业各自不同的会计处理方法统一起来﹐以加强报表的可比性。

此外﹐财政部亦就金融企业及小企业的特点和需要﹐分别制定新的《金融企业会计制度》及《小企业会计制度》。新的《金融企业会计制度》于20xx年1月1日起于所有上市及外商投资金融企业施行﹐并自20xx年1月1日起扩展到非上市的非外商投资证券公司。而《小企业会计制度》将于20xx年1月1日对指定的小企业生效。

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香港会计准则与大陆会计准则的差异

1、内地会计准则更加偏重历史成本 即强调账面价值，而香港会计准则强调公允价值的使用与国际会计准则一致，香港会计准则在涉及资产计价，特别是资产交易的情况下，强调资产公允价值的运用，而内地新《企业会计准则》适度引用公允价值，表现在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面均采用公允价值对其进行相应会计处理。为防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。对每一项会计要素，基本准则都无例外地强调只有在能够可靠计量条件下才可确认。

2、资产减值计提差异 在资产减值计提方面，同内地会计准则相比，香港会计准则更强调专业判断和个别认定。尽管两地会计准则均规定应当根据资产的实际状况计提减值准备，但具体规定有所不同。内地准则规定更为具体注册香港公司，如对于应收账款不能全额计提坏账准备的情况进行了具体规定，而香港会计准则就此规定得较为原则，资产减值中个别认定法应用的较为普遍，反映出准则本身更加强调公司和会计师的专业判断。此外，香港会计准则规定，对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回，并计人当期损益。但内地准则认为固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值后香港公司做账报税，价值恢复的可能性极小或不存在，所以规定此类资产减值损失一经确认不得转回。

3、关联方交易披露侧重点不同 香港准则认为同受国家控制的企

业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易，在财务报表中要求充分披露。而内地认为这一规定不符合中国实际，因为中国内地的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多，但企业均为独立法人，如果没有投资等纽带关系，就不应构成关联企业。内地会计准则为防止公司利用关联方交易操纵利润，对关联方之间出售资产等交易的会计处理进行了更为严格的规定，而香港会计准则更强调关联方及其交易的充分披露。目前，香港注册公司中国内地会计准则委员会已向国际会计准则理事会反映这一问题，国际会计准则理事会采纳了中方意见，公布准则修订后的征求意见稿并计划在年内完成，届时将可消除此项差异。

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香港会计准则与国内的区别分析

香港会计准则与国内的区别分析香港会计准则与国内的区别分析

香港会计准则与国内的区别分析   20##年12月，中国会计准则委员会与香港会计师公会联合签署

了《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则（HKFRS）等效的

联合声明》。这是继20##年5月中国会计准则委员会与香港会计师

公会就内地企业会计准则与香港财务报告准则的实质性趋同情况发

表联合声明后，两地会计准则接轨的又一项实质性进展。内地与香港

签订会计等效协议后，将会有利于今后与欧盟、美国等国家和地区开

展会计等效工作，进一步提升中国企业的国际竞争力，有利于中国注

册会计师行业做强做大，有利于贯彻“走出去”战略和中国资本市场的

健康发展，为完善社会主义市场经济体制和顺应经济全球化趋势作出

应有的贡献。 

  一

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、新会计准则与香港财务报告准则趋同体现

新会计准则与香港财务报告准则趋同体现新会计准则与香港财务报告准则趋同体现

新会计准则与香港财务报告准则趋同体现 

  新准则体系依据国际会计准则的精神，在框架结构上也与国际会

计准则类似，其与香港准则趋同变化表现在以下方面： 

  （一）会计要素的计量 

  新会计准则按国际惯例将“公允价值”概念引入会计体系，公允价

值的应用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。公允价值计量模式

是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量

属性的会计模式。    （二）坏账准备 

  香港准则规定的坏账准备计提范围比内地广，不仅包括应收账

款、其他应收款，还包括应收债券等一切应收债权。而新会计准则在

应用指南中对坏账准备的规定是核算企业所有应收款项（包括应收票

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香港会计准则与国内的区别分析

香港会计准则与国内的区别分析香港会计准则与国内的区别分析

香港会计准则与国内的区别分析 20xx年12月，中国会计准则委员会与香港会计师公会联合签署

了《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则（HKFRS）等效的

联合声明》。这是继20xx年5月中国会计准则委员会与香港会计师

公会就内地企业会计准则与香港财务报告准则的实质性趋同情况发

表联合声明后，两地会计准则接轨的又一项实质性进展。内地与香港

签订会计等效协议后，将会有利于今后与欧盟、美国等国家和地区开

展会计等效工作，进一步提升中国企业的国际竞争力，有利于中国注

册会计师行业做强做大，有利于贯彻“走出去”战略和中国资本市场的

健康发展，为完善社会主义市场经济体制和顺应经济全球化趋势作出

应有的贡献。

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、新会计准则与香港财务报告准则趋同体现

新会计准则与香港财务报告准则趋同体现新会计准则与香港财务报告准则趋同体现 新会计准则与香港财务报告准则趋同体现

新准则体系依据国际会计准则的精神，在框架结构上也与国际会

计准则类似，其与香港准则趋同变化表现在以下方面：

（一）会计要素的计量

新会计准则按国际惯例将“公允价值”概念引入会计体系，公允价

值的应用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。公允价值计量模式

是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量

属性的会计模式。 （二）坏账准备

香港准则规定的坏账准备计提范围比内地广，不仅包括应收账

款、其他应收款，还包括应收债券等一切应收债权。而新会计准则在

应用指南中对坏账准备的规定是核算企业所有应收款项（包括应收票

据、应收账款、预付账款、应收分保账款、其他应收款、长期应收款

等科目）的坏账准备。

（三）存货

内地准则原来规定发出存货计价可采取先进先出法、后进先出

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中国会计准则与香港会计准则的差异及趋同

李亚东

香港从20xx年开始直接采用国际财务报告准则即香港会计准则。20xx年以来，中国财政部与香港会计师公会就内地与香港会计准则等效问题进行了若干次技术会谈。双方一致认为，实现会计准则等效，有助于降低内地企业赴港上市成本，促进两地企业、证券市场和会计行业的长远发展，同时能够增强中国在国际舞台的话语权和影响力。经过一年时间的共同努力，除长期资产减值转回和关联方披露两项准则差异，确认了两地会计准则实现了等效，并于20xx年12月6日签署了两地会计准则等效的联合声明。

一、资产减值准则差异

1、 资产减值的理论基础比较 国际会计准则认为资产减值的目的是“规范企业确保其资产以不超过可收回金额进行计量”，资产的概念规定了资产的帐面价值不能以高于预期可能流入企业的经济利益计价，这正是资产减值会计存在的理论基础。而我国会计准则明确指出“根据谨慎性原则”计提减值准备。

2、 资产减值的确认比较

（1） 资产减值的确认标准 资产减值的确认标准主要有三种，即永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准是指只有永久性（在可预见的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才予以确认。可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认，其特点在于确认和计量的基础不同，确认采用未来现金流量的现值，计量采用公允价值。经济性标准是指只要发生减值就予以确认，确认和计量的基础相同，其可以减少确认时的主观判断和人为操纵，在实务中更具可操作性，国际准则就采用这一标准，我国也基本倾向于这一标准。

（2）关于资产减值的恢复。我国资产减值准则规定，减值准备一经计提，不得转回，这一点与国际会计准则不同。国际会计准则规定可以在在已计提减值准备的范围内转回。

3、 确认资产减值的时间及条件 国际会计准则要求企业在每一个资产负债表日应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这种迹象，企业应估计资产的可收回价值，当可收回价值低于其帐面价值时，应对减值损失加以确认，并计入当期损益。SFAS121规定长期性资产和可辨认无形资产在因环境改变或事件发生导致资产帐面价值可能无法恢复时，企业应确认该资产是否发生减值。我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，但对于“定期”的具体规定会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。

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