上市公司管理舞弊案例分析及审计策略

---------以吉林紫鑫药业为例

摘要：近年来，国内外市场上频频出现管理舞弊案例，使投资者蒙受了巨大的损失。这类事件不仅引起股东和其他报表使用者的决策失误和经济损失、还严重影响了我国资本市场的正常运行，导致资本市场秩序面临着严重的威胁。因此，研究上市公司管理舞弊及相应的审计对策，对于提高我国证券市场会计信息的真实性和对遏制此起彼伏的舞弊案件具有重大的意义。本文首先分析了上市公司管理舞弊的五种常用方法：关联方交易舞弊、掩饰交易或事实舞弊、利用不当的会计政策和会计估计舞弊、资产重组舞弊、地方政府援助舞弊，并以吉林紫鑫药业20xx年涉嫌管理舞弊案为例，采用案例研究分析方法，得出它借助于集团控股，利用公司治理和内部控制的缺陷，成立壳公司，进行自买自卖关联方交易的真相，从而揭示管理舞弊的具体表现形式。最后通过此案例的审计不足对改善管理舞审计对策提出五点建议，包括：保持适当的职业质疑、深入了解客户的经营状况、正确评审内部控制、有效地利用分析性复核。 关键词： 管理舞弊 紫鑫药业 审计对策

1、 引言

近几年，伴随着经济的快速发展，我国资本市场在有效性、市场法规等方面的逐步完善，资本市场对投资者的吸引力越来越大。随着资本市场上的资金量、投资者数量的增加，上市公司扮演的角色显得更加重要，广大投资者对上市公司披露的财务信息质量也提出了更高的要求，这在无形之中加重了上市公司的压力；同时，对于处在盈亏边缘的上市公司来说，加重了发生管理舞弊的可能性。管理舞弊是指管理当局故意通过具有严重误导性质的财务报表损害投资者和债权人的行为，也称为财务报告舞弊，舞弊者为管理当局，受害者为投资者和债权

人，舞弊工具为财务报告。我国上市公司舞弊主要是公司管理舞弊，而管理舞弊的发生会给注册会计师行业、资本市场以及社会经济秩序产生巨大冲击。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有效地预防与检查。管理舞弊危害严重，既损害了国家和社会公众的利益，也影响了社会的安定团结，及资本市场的健康发展。此外，管理舞弊本身具有复杂性、隐蔽性、动态性的特征，使常规的审计方法和程序在管理舞弊面前显得无能为力。基于此，对管理舞弊以及对其审计对策的研究就显得尤为重要。

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7.9变更审计

7.9.1对变更审计项目的认识

变更审计主要目的是核实变更前的资产、负债和净资产情况，对变更前有关未完成事项和存在的相关风险进行审计，审计目的是为变更提供真实、准确和完整的经营管理和财务信息情况。

7.9.2变更审计服务方案

7.9.2.1变更审计项目重点及实施策略

7.9.2.1.1变更审计项目重点

（1）注册资本审查的重点

主要查询公司的注册资本的情况，检查公司历次出资的验资情况，判断公司是否有虚假出资的情形，特别关注公司是否有抽逃出资等情况。

（2）公司资产、负债以及所有者权益

①存货成本是否高估或低估，有无利用其调节利润的情况，商品的采购成本横向比较的高低，对利润的影响大小。

②债权是否能够收回，固定资产及无形资产的权属及使用状况情况。

③债务是否需要支付，借款的到期偿还借款的能力。

④资产抵押或股权质押。银行借款是否抵押担保，股权是否质押。 ⑤公司是否存在正在履行的重大资产购置，将来履行合同的能力

情况。

（3）税费缴纳问题

①公司的房产税及土地使用税是否按期足额缴纳。

②个人所得税的缴纳情况。

③公司历史期间收到的财政补贴是否计入应税所得。

④所得税核算是否准确。

⑤增值税核算是否准确，包括与关联方之间的交易往来。 ⑥职工的社会保险是否按照法律规定缴纳。

（4）或有事项、担保事项及未决诉讼

是否存在将来需承担责任的或有事项、担保事项和诉讼事项。

（5）会计政策适用的合理性及一贯性。

7.9.2.1.2变更审计项目实施策略

（1）审查营业执照副本是否有年检记录以及年检交付情况；询问和检查是否有违反法律的现象而遭受取消资格；查看账簿、记账凭证和验资报告是否有出资不实或抽逃出资的现象。

（2）通过检查账簿、会计凭证计算企业应缴各项税款和实际已缴纳的税款进行比较，通过查看会计凭证发现不合法票据对原始的资产入账情况进行审核。

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报关员资格考试备考总体策略建议

20xx年报关员考试已经尘埃落定，谁考过了，谁没考过已经很清楚了。没考过的考生中很多准备来年再战，准备20xx年加入备考队伍的新考生也都摩拳擦掌，总之新年一到，每个人都雄心勃勃杀气腾腾。那么抱有雄心壮志的考生们如何备考20xx年报关员考试?给大家七条重要的备考建议，希望能给考生一些指导!

一、 考试题目很灵活，有些需要记忆，但更多的需要理解，因此建议早点动手准备。

报关员考试近几年的惯例是6月份网上报名，7月初现场确认，同时7月初当年考试新教材面市，紧接着当年考纲出炉， 11月初的第一个星期天考试，(20xx年因为地震而推迟一个月考试，20xx年x月第一个星期天是11月x日，太急了，因此放在了第二个星期天即11月x日,20xx考试时间为11月x日)，20xx年网上报名和现场确认时间为6月x日至6月x日网上报名，6月x日至30日现场确认。从教材出来到考试一般只有三到四个月的时间，而教材内容庞大，要在三四个月的时间内搞定这门考试压力就比较大，当然我反复说只要你有时间保证，加上自己是个善于学习的人，三个月也是完全可以搞定的。但是对于大部分朋友，尤其是已经工作了的朋友，没有每天可以看很多个小时的书的时间，而且还有其他很多琐碎的事情的干扰，所以早点动手准备考试是个很好的方法，把该理解的先提前理解了，到考试前再记忆该记忆的，练习该练习的，那么你就会比较从容了，也就不容易放弃。每年大部分中途放弃的朋友大多都是因为时间太紧迫，等到拿到书真正开始的时候才绝望地发现自己来不及了，最终不得已放弃考试，从而使自己寄托于这门考试的所有希望破灭。很多朋友可能把自己的职业规划或者某些人生重要的东西寄托于此，至少为了准备这门考试可能也放弃了一些东西，可是因为动手太迟，没有一个真正的起点让自己在恰当的时间从容上路，最终就只有遗憾。对这些朋友，我要告诉你，不能再等待，与其等着将来怎么样，还不如现在就开始，每天有点事情干比让你整天迷茫着无所事事会让你更快乐。

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20xx年高考理综复习总体备考策略 高三学生怎么样的复习才是科学高效的复习方法？本文整理了20xx年高考理综复习总体方案及复习要点，希望为大家提供帮助。

A、物理

力学、电磁学是复习重点

支招人：高本跃(贵阳六中高级教师)

通过对近3年高考试卷(贵州卷)的分析和对比，高老师分析认为，同学们的复习重点应放在力学和电磁学上。

高老师建议，同学们对力学和电磁学的复习应深入一些。牛顿运动定律、圆周运动、万有引力、功能关系、机械能守恒、动量和动量守恒是力学的重点内容；电场强度和电势、带电粒子在电场、磁场中的运动、电路问题、安培力、洛伦兹力、法拉第电磁感应定律是电磁学的重点内容，这些考点很容易综合在一起出题，难度较大的计算题大多出在上述几个考点中。

特别是机械能的问题、带电粒子的运动问题、天体运动问题年年都要考到，实验试题中必定出有关电路的问题，特别是电阻的测量更是常考常新，几乎年年出题，所以希望同学们复习时在这几个考点上多投入精力和时间，将这几个考点涉及的题目类型搞透彻。 另外，如分子运动论、热力学第一定律、气体问题、几何光学和光的本性、原子和原子核这些考点一般不会出现难度较大的试题，往往是课本内容的再现与变形，所以复习时应重视课本，重视基本内容的复习，不必做过多难题。

瞄准中档题不陷入题海战术

支招人：左奕(贵州师大附中高级教师)

高考理综物理命题以中档题为主，左老师建议，同学们的目标应瞄准中档题。个别尖子生可以适当分一些精力做些难度较高的题。

“但冲刺阶段的复习不是题做得越多越好，而是应该精选精练。”左老师特别提醒，同学们不应把宝贵的时间丢入无边的题海中。对做过的题至少要复习一遍，这样才能说对这道题已经掌握了。

另外，还应主要归纳并掌握常规题的解法。在最近几年高考题中，都出现了曾经考过，或是学生非常熟悉的优秀陈题，但在这些题的基础上又做了改编，使常规中见新意。所以复习中没必要因为是陈题而有意回避。最后阶段应把中学物理中的典型题型进行总结，加以记忆。

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总体的功防策略??每个人负责一个或者几个重点问题。了解其他辩手的观点，要照顾本方观点，升华。实际辩论情况，随机应变修改，既顾及、重申本方观点，又弥补对方再辩论过程中对本方的攻击，同时还能起到攻击对方弱点、再次全面揭示对方缺陷的作用。猜测对手的心理，总结对方整场所范的“错误，重申己方观点，情感基调把握要准，避免攻击性太强的语言 。 但??、??才究竟谁为主？我想正如我方所说的：??。一定要和立论相对应。总结陈词一般分为三部分，指出对方错误，例证自己观点和结束语。 大家好！

对方辩友刚才陈词时，继续坚持??。我方从概念入手，归纳说明四点：

第一， 关于概念的鉴别。??

大家好！

对方辩友刚才陈词时，对方辩友认为??具体体现在??。我方认为要想全面的??。首先，我们来看，从表面上看??但是??从本质上看??是??。

观点正确，科学取胜。

建议对方辩友要站得高看得远一点，对方辩友不要只看表面现象??孤立静止的观点??。

俗话说??我方真诚地希望，也真诚的劝告对方辩友，只有这样??我们才??并??。

印书馆的解释是??在这里有两个词需要对方辩友尤其要注意??可谓??是事物发展的次要矛盾，把握事物的发展更应看方向和主流。主体特点看。纵观古今之成大事者，可以发现他们身上共同的特征

综上三点所述，我方一致认为：

对方反复对XX避而不谈，屡屡逃避我方问题，是不是对方自认理亏呢？ 对方将XX概念偷换成XX了，没有把握住本场比赛的重心 对方对我方某问题的回答极为牵强，试问 对方以偏概全，用XX例子来论证读书是唯一出路，实在是盲人摸象，一叶障目，没有看到还有些鸡蛋里挑骨头的感觉，但是确实是四辩的王道。

总结陈词中可以这样补救：主线所在整场比赛我的突破扣，我们的主论点，分述点在哪里，层层剖析，为结辩打下坚实基础。赛前猜测对方的立论基准点知己知彼，百战不殆。今天我方从一辩到三辩已经从逻辑事实层面论证了强将手下一定无弱兵，下面我将从价值层面总结我方观点。诡辩重重。 我方认为，??首先是一种??，应该表现为一种??，一种??气度。它不是一种??，不是??，而是一种深刻、博雅、有使命、有担当的远大情怀。??是一种身体力行的行为。它不仅让别人收益，也会让自己有收获。 我方认为，

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个人总结计算机二级复习方法

请按照方法来复习，目标是60分，其实很简单

考前两周多，一定要复习的资料：

第一：“公共基础复习资料.doc”是针对大家对公共基础复习的，请大家把这些背下来，同时新传了一份资料是“公共基础补充资料”（4页），请大家一定认真背下这两份资料。这里一共可得到24分左右。（详细的公共基础复习方法，请见公共基础复习资料）

第二：“20xx年全国计算机等级考试9月笔试试题”、“20xx年全国计算机等级考试4月笔试试题“这套真题请大家做好。请参考详细的解答答案。 第三：“粉红色教材”中的真题请一定要反复的做。其中20xx年的难度比较的大，重点请大家复习20xx年x月和20xx年x月的题目，和xx年x月的题目。做真题，得天下。

第四：绿色的C语言教材，请大家有时间就看下，主要思路是：做题目，然后和教材结合起来，一定注意不要只看教材，如果不做题目，肯定是不行的。 第五：共享中“c语言冲刺复习资料－上机注意事项.doc”是针对大家上机如何实用复习的,如果不会上机考试操作的请大家看两遍。

第六：“历年考点分析”，请大家看下，浏览下就可以，不必打印。关键是做题目。

考前两周复习方法：（上机考试请一定要保存，注重方法）

第一：请一定把真题复习好，这个是关键，习题册是王道，一定做，做了绝对可以过，答案都在校园网上。如果没有时间，请一定要把真题做好，尤其是09.xx年四套真题。

第二：上机考试一定要好好的复习上机的题库。请大家一定要认真的复习和背诵，85%原题都来自于橙色的上机题库。

第三：一定要有信心，合格的大学生一定要过计算机等级考试二级，相信自己，奋力学习！通宵也要完成！

关于上机考试的几点说明：

1、请严格按照方法来做题；

2、 请一定要把填空和改错题目做好；复习好；背好，（实在不行就死记硬背！）

3、请大家如果看到原题请一定要记得保存，否则考试是0分。

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审计作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段。对中央银行的财务收支；金融机构的资产、负债、损益；国家事业单位的财务收支；企业的资产、负债、损益；国家建设项目预算的执行情况和决算；国际组织和外国政府援助、资金以及其他有关基金、资金的财务收支；社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督。经济管理离不开审计，经济越发展审计工作就显得越重要。

一、实习的目的和意义

课程实习是大学本科教育中的一个极其重要的环节，特别对于我们财务管理专业学生而言更是如此，它是对我们学生的专业知识进行综合培养和检阅的教学形式。通过审计实训，不仅能够熟悉审计实务的流程，而且能够加深对审计理论知识的理解和应用，熟悉审计基本理论和技能的运用，为将来从事审计、会计工作打下坚实的基础。

除此之外，在实习的过程中，通过具体业务的操作，能够提高分析问题和解决问题的能力，还能培养同学之间团结互助和讨论学习的精神。

二、实训的内容：

以北京顺利服装公司为实训目标，采用风险导向审计模式进行系统操作实验，包括接受被审计单位的委托，签订业务约定书，编制审

计总体策略和具体审计计划，最后对审计证据进行整理、分析、鉴别、汇总，形成恰当的审计意见，并出具审计报告。

三、实训时间：

20xx年x月x日——20xx年x月x日

四、实训总结：

我们的实训总共分为5模块，分为： 1、计划阶段审计实务操2、货币资金审计； 3、应收及预付审计； 4、收入的审计； 5、固定资产及无形资产的审计6、审计报告； 7、审计总结。 虽然上过很多学分的审计课，但这是第一次真正意义上理解到审计是怎么操作的。虽然之前有参加过会计模拟手工记账的实训，但这次的感觉却完全不同，几乎全靠自己的能力和理解，刚开始时，面对着一厚本的平安纸业的资料，我竟然有点无从下手的感觉，久久不知如何开始，后来在老师的耐心指导下，开始有了一点头绪。我理解到审计是一个需要耐心和细心的工作。

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